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阅读 2811 次 历史版本 2个 创建者:luxi (2011/1/12 16:40:56)  最新编辑:luxi (2011/1/12 17:04:33)
成本會計
拼音:chéng běn kuài jì
英文:Cost Accounting
  
成本會計
成本會計
 
 
  成本會計是指爲了求得產品的總成本和單位成本而核算全部生產費用的會計。成本會計分爲管理財務兩個方面,成本會計協助管理計劃及控制公司的經營,並制定長期性或策略性的決策,並且建立有利的成本控制方法、降低成本與改良品質。成本會計的中心内容爲成本核算。
 
 
 
 
 
 

成本會計的涵義

  
成本會計
成本會計
  成本會計是成本會計人員協助管理計劃及控制公司的經營,並制定長期性或策略性的決策,並且建立有利的成本控制方法、降低成本與改良品質。成本會計是隨着社會經濟的發展而逐漸形成和發展起來的,是特定經濟環境下的產物,成本會計即受當時經濟條件的影響和制約,又服務於當時的經濟社會,所以,成本會計的涵義也隨着經濟的發展而發展變化。

  在早期成本會計階段,研究成本會計的專家勞倫斯(W.B.Lawrence)對成本會計的定義是:“成本會計就是應用普通會計的原理、原則,系統地記錄某一工廠生產和銷售產品時所發生的一切費用,並確認各種產品或服務的單位成本和總成本,以供工廠管理當局決定經濟的、有效的和有利的產銷政策時參考”。

  到了近代成本會計階段,成本會計又被英國會計學家傑·貝蒂(J.Batty)定義爲:“成本會計是用來詳細描述企業在預算和控制它的資源(指資產、設備、人員及所耗的各種材料和勞動)利用情況方面的原理、慣例、技術和制度的一種綜合術語”。

  在現代會計階段,成本會計的涵義又有了新的發展,一般認爲,“現代成本會計是成本會計與管理會計的直接結合,它根據成本核算和其他資料,采用現代數學和數理統計的原理和方法,針對不同業務,建立起數量化的管理技術,用來幫助人們按照成本最優化的要求,對企業的生產經營活動進行預測、決策、控制、分析、考核,促使企業的生產經營實現最優運轉,從而大大提高企業的競爭能力和適應能力”。

成本會計的產生與發展

  
成本會計
成本會計
  成本會計是隨着商品經濟的形成而產生的,也隨商品經濟的發展而發展。生產成本產生於資本主義的簡單協作和工場手工業時期,完善於資本主義大機器工業生產階段。隨着資本主義簡單協作的發展,引起了工場手工業的產生,這時各種勞動的結合表現爲資本的生產力。隨着生產力的發展和生產關係的完善,對生產管理提出了新的要求,資本家爲了穫取更多的剩餘價值,對生產過程中的消耗和支出更加注意核算,因此生產成本核算提上議事日程。成本會計先後經歷了原始成本會計、近代成本會計、現代成本會計和戰略成本會計四個階段。成本會計的方式和理論體系,隨着發展階段的不同而有所不同。

始成本會計階段

  (1880——1920)

  原始的成本會計,起源於英國。隨着英國產業革命完成,用機器代替了手工勞動,用工廠制代替了手工工場,會計人員爲了滿足企業管理上的需要,起初是在會計賬簿之外,用統計的方法來計算成本。此時,成本會計出現了萌芽。當時認爲成本會計就是匯集生產成本的一種制度,主要是用來計算和確定產品的生產成本銷售成本。在這期間,英國會計學家已經設計出定單成本計算和分步成本計算的方法(當時應用的範圍隻限用工業企業),後來傳往美國及其他國家。 從成本會計的方式來看,在原始成本會計階段,主要是采用分批法或分步法成本會計制度;從成本會計的目的來看,計算產品成本以確定存貨成本及銷售成本。所以,初創階段的成本會計也稱爲記錄型成本會計。

近代成本會計階段

  (1921——1945)

  19世紀末、20世紀初在制造業中發展起來的以泰勒爲代表的科學管理,對成本會計的發展產生了深刻的影響。近代的成本會計,主要是美國會計學家提出了標准成本會計制度,在原有的成本積聚的基礎上增加了“管理上的成本控制與分析”的新職能。在這種情況下,成本會計就不僅是計算和確定產品的生產成本和銷售成本,還要事先制訂成本標准,並據以進行日常的成本控制與定期的成本分析。正因爲成本會計擴大了管理職能,於是應用的範圍也從原來的工業企業擴大到商業企業、公用事業、以及其他服務性行業。 標准成本法的出現使成本計算方法和成本管理方法發生了巨大的變化,成本會計進入了一個新的發展階段。近代成本會計主要采用標准成本制度和成本預測,爲生產過程的成本控制提供條件。

現代成本會計階段

  (1945——1980)

  20世紀50年代起,西方國家的社會經濟進入了新的發展時期。隨着管理現代化,運籌學、系統工程和電子計算機等各種科學技術成就在成本會計中得到廣泛應用,從而使成本會計發展到一個新的階段,即成本會計發展重點已由如何對成本進行事中控制、事後計算和分析轉移到如何預測、決策和規劃成本,形成了新型的以管理爲主的現代成本會計。

戰略成本會計階段

  (1981以後)

  20世紀80年代以來,隨着電腦技術的進步,生產方式的改變,產品生命周期的縮短,以及全球性競爭的加劇,大大改變了產品成本結構與市場競爭模式。成本管理的視角應由單純的生產經營過程管理和重股東財富,擴展到與顧客需求及利益直接相關的、包括產品設計和產品使用環節的產品生命周期管理,更加關注產品的顧客可察覺價值;同時要求企業更加注重内部組織管理,盡可能地消除各種增加顧客價值的内耗,以穫取市場競爭優勢。此時,戰略相關性成本管理信息已成爲成本管理系統不可缺少的部分。

  今天對於成本的定義已不再僅僅局限於產品成本的範疇,例如美國會計學會與標准委員會就如此定義成本:成本是爲了一定目的而付出的(或可能付出的)用貨幣測定的價值犧牲。從這一定義看,成本的外延除了產品成本的概念與内容,它還可以包括:勞務成本、工程成本、開發成本、資產成本、資金成本、質量成本、環保成本等等。

  除此之外由於成本管理的不同目的,則形成對成本信息的不同需求,使成本有各種各樣的組合。同時人們對它的認識也是日趨深化的。於是,目標成本、可控成本、責任成本、相關成本、可避免成本等新的成本概念源源不斷地湧現,形成了多元化的成本概念體系。

成本會計的内容

  
成本會計學
成本會計學
  現代成本會計拓寬了傳統成本會計的内涵和外延,其涉及的内容廣泛,以我國會計界目前的共識來看,現代成本會計的基本内容是:成本預測、成本決策、成本計劃、成本控制、成本核算、成本分析、成本考核、成本檢查。

成本會計的對象

  成本會計的對象可以概括如下:

  1、各行業企業經營業務的成本。企業經營業務的成本因行業特點而具有不同的内容。產品制造成本、商品購銷成本、建築施工成本、客貨運成本等等。

  2、經營管理費用

  3、各種專項成本。如質量成本、責任成本等。

成本會計的種類

  成本會計可按不同的標志進行分類。

  按成本會計制度分類,可分爲實際成本制度、標准成本制度和估計成本制度。

  (1)實際成本制度。實際成本制度,是根據實際發生的各項支出計算成本的一種成本會計制度。

  (2)標准成本制度。標准成本制度,是以預先制定的產品標准成本爲基礎,用實際產量的標准成本同實際成本相比較並記錄和分析成本差異的一種成本制度。

  (3)估計成本制度。估計成本制度,是在產品生產前預先估算單位產品成本,憑以確定售價,然後通過複式記賬將算出實際產量的估計成本與賬上實際成本比較,據以修改估計成本的一種歷史上曾采用過的不完整的成本會計制度。

  按成本計算模式分類,可分爲完全成本計算模式和變動成本計算模式。

  (1)完全成本計算模式。完全成本計算模式,又稱“吸收成本”計算模式,它是按照傳統的成本觀念,將包含變動成本和固定成本在内的所有制造成本都吸收到產品成本中去,用來進行存貨的估價和確定已售產品成本的一種計算模式。

  (2)變動成本計算模式。變動成本計算模式,是指產品成本中隻包括變動制造成本而不包括固定制造成本的一種成本計算模式。

成本會計的特征

  1、計算產品成本。

  2、有助於企業資源的詳細計劃和有效的控制利用。

  企業如何安排、使用上述資源,必須根據企業生產經營的任務來計劃資源的投入、使用以及測算這些資源投入使用後的效率和效益,這就需要細致地觀察分析企業周圍的環境和企業内部的狀況,充分掌握正確的信息,完善情報體系是制定成本計劃的基礎。同時改善企業素質,改善企業經營環境,是改善企業成本計劃的重要條件。要提高素質、改善環境,必須深化改革,根據市場經濟的要求,按照生產經營的各個環節和項目以及按生產經營期限,分别制定出生產經營各個環節和分期的費用預算及成本計劃,組成有機的成本計劃體系。

成本會計的基本原理

成本的分類

  成本在經濟工作中的作用,除了滿足考核企業耗費水平、正確計算企業損益的需要之外,還必須爲企業的生產經營決策提供依據,從而加強企業成本管理。爲此,按成本在經濟工作中的作用,可以將企業成本劃分爲財務成本和管理成本兩大類。

  1.財務成本

  財務成本是指根據國家統一的財務和會計法規及制度核算出來的,用於編制財務報表和企業内部成本管理的成本。財務成本也稱法定成本或制度成本,目前,我國會計核算都是按這種成本入帳的。正確計算企業的財務成本,對於保證合理的價值補償,正確計算企業期末存貨價值和盈利,考核企業成本費用水平,按照税法規定計算利潤,交納税金,具有重要意義。

  財務成本在企業中,有多種多樣的表現形式。如按各類企業的經營目標不同,可以將財務成本劃分爲生產性成本和勞務性成本兩大類;在生產性企業中,財務成本還可進一步分爲購儲成本、生產成本和期間成本(又稱經營管理費用)等。

  2.管理成本

  管理成本是用於企業内部經營管理的各種成本的總稱,是根據財務成本和其他有關資料進行不同的歸類、分析和調整後計算出來的,是對財務成本的進一步深化和發展。管理成本主要包括決策成本(如差别成本、機會成本、邊際成本、相關成本、沉沒成本和重置成本等)和控制與考核成本(如標准成本、定額成本、責任成本、可控成本、計劃成本和可比成本等)兩類。

成本對象及其特點

  成本對象是爲了計算經營業務成本而確定的歸集經營費用的各個對象,也是成本的承擔者。成本對象可以是一種產品、一項服務、一位顧客、一張訂單、一紙合同、一個作業、或是一個部門。

  成本會計的一個中心目標是計算產品成本,爲對外財務報告服務。產品成本的具體含義取決於其所服務的管理目標。產品有有形產品和無形產品兩種。生產性企業生產有形產品,如電視機、計算機、家具、服裝和飲料等。勞務性企業提供無形產品,如保險服務、旅游服務、咨詢服務等都屬向顧客提供的服務;汽車租賃、電話出租和寶齡球等都是由顧客使用組織的產品或設施。

  與有形產品相比,無形產品主要有四大方面的特點:無形性、瞬時性、不可分割性和多樣性。無形性是指某項服務的購買者在購買之前無法直接感覺到該項服務的存在,因而服務是無形產品。瞬時性是指顧客隻能即時享受服務,而不能儲存到未來。不可分割性是指服務的提供者與購買者通常有直接的接觸,以使交換得以發生。多樣性是指服務的提供比產品的生產有着更大的差異性,提供服務的工人會受到所從事工作、工作夥伴、教育程度、工作經驗、個人因素等的影響。

  可見,無形產品成本計算有其特殊性。

成本對象的構成要素

  企業的任何經營成果都是依存於一定的時空範圍而產生的。確定成本計算對象,不僅要認定計算什麼產品(或勞務)的成本,而且要認定是什麼地點、什麼時期生產出來的產品。因而,確定成本計算對象一定要有“時空概念”。

  通常,成本對象由三個要素構成:

  1.成本計算實體。

  2.成本計算期。

  3.成本計算空間。

成本分配的方法

  把成本准確地分配到各成本對象上去,這是很關鍵的。歪曲的成本分配會導致錯誤的決策和評價。成本分配的方法主要有:直接追溯法、動因追溯法和分攤法等。

  直接追溯法依賴於可實際觀察的因果關係,因而其結果最准確;動因追溯法是依賴於成本動因將成本分配至各個成本對象,其准確性次之;分攤法盡管有簡單性和操作的低成本等優點,但是三種方法中最不准確的,應盡可能避免使用。實際上,在很多情況下,提高成本准確性所帶來的收益在價值上超過了與動因追溯相關的額外計量成本。

成本計算方法

  
成本會計
成本會計
  企業通常可采用分批成本計算法和分步成本計算法這兩種基本方法來計算產品或服務的成本。分批成本計算法是按照產品或服務的明確件數或批别來計算產品的一種成本計算方法,簡稱分批法。分批法的成本計算對象是產品的批别(或定單)。采用分批法核算的產品或服務往往有很大的差異。分步成本計算法是通過將成本分配於眾多相似的產品或服務,然後計算平均單位成本的一種成本計算方法,簡稱分步法。分步法的成本計算對象是產品的生產步驟。當企業的產品是單步驟生產時,其成本計算對象就是產品的品種。

  應該注意的是,實際上,很多企業所采用的成本計算制度既非分批法,也非分步法。而是分批法與分步法的結合。

  在實際工作中,還采用了一些其他的成本計算方法,如分類法、作業基礎成本法、標准成本法和變動成本計算法。從計算產品實際成本的角度來說,這些方法都不是必不可少的,因而通稱爲輔助方法。

成本會計系統

  成本計算具有兩重性,它既是財務會計的一個重要組成部分,也是管理會計的一個重要組成部分。因此,成本會計系統應由兩個部分組成。

  1.以財務報告爲目的的成本會計

  不管使用何種類型的成本會計系統,成本的結果都被用於公司的財務報表,財務報告的要求將影響成本會計系統的設計。

  成本在損益表中列爲銷售成本,在資產負債表中列爲存貨

  2. 以管理爲目的的成本會計

  從管理會計的角度看,成本計算是爲企業正確地進行最優決策,有效經營和嚴格進行成本控制服務的。成本是綜合反映企業經營活動過程的質量和效果的一個重要指標,企業管理部門爲了實現有效經營,正確進行經營決策,往往要從許多方案中選取最優方案, “優”的標准主要是經濟效果,而各種形式的“成本”,又是經濟效果的重要表現形式。

資本化成本與非資本化成本

  在編制損益表資產負債表時,首先要區分資本化成本與非資本化成本。

  資本化成本是指發生時首先被記爲資產,列入資產負債表,它被預期爲企業帶來未來的收益。例如,購買機器設備和材料等的成本。這些成本在資產提供有效服務的使用期間逐期轉變爲費用。非資本化成本是指不經過存貨階段即作爲費用被扣減的成本,發生時即計入費用列入損益表,如支付給營銷經理的薪金和管理辦公用房的租金。

  可記入存貨的資本化成本與不可計入存貨的資本化成本

  商業和制造性企業的資本化成本還可以進一步分爲可計入存貨的資本化成本和不可計入存貨的資本化成本兩種。

  可計入存貨的資本化成本(也叫做可計入存貨的成本),是指購進存貨的成本,或者其他新增加的成本。不可計入存貨的資本化成本,是指那些與存貨無關的資本化成本。可計入存貨的資本化成本將成爲產品銷售成本的一部分。

成本會計制度

  成本會計制度是組織和從事成本會計工作所必須遵循的規範和具體依據。成本會計一般應遵循歷史成本、分期核算、合法性、可比性、權責發生制和成本-效益等原則。成本會計的基礎工作包括正確確定財產物資的計價和價值結轉的方法、建立健全成本核算制度和建立健全成本考核制度等。

成本會計的職能

  成本會計的職能,是指成本會計作爲一種管理經濟的活動,在生產經營過程中所能發揮的作用。由於現代成本會計與管理緊密結合,因此,它實際上包括了成本管理的各個環節。
 
  現代成本會計的主要職能有:成本預測、成本決策、成本計劃、成本控制、成本核算、成本分析和成本考核。

  在成本會計的各個職能中,成本核算是最基本的職能,沒有成本核算就沒有成本會計。成本會計的各個職能是相互聯繫,互爲條件的,並貫穿於企業生產經營活動的全過程,在全過程中發揮作用。

  成本會計的職能,隨着社會經濟發展和管理水平的提高在不斷地擴大。

  1、反映職能: 最初、最基本的職能。

  反映職能就是對企業生產經營過程中發生的一切耗費,運用專門的會計方法進行計量、記錄、歸集、分配、匯總,計算出各成本對象的總成本和單位成本。通俗地講,這項職能就是進行實際成本的計算,把生產經營過程的實際消耗如實地反映出來,達到積聚成本的目的,並用積累的成本資料反映企業的實際生產耗費和補償價值的情況,從而判斷企業經營效果的好壞。

  2、計劃與預算職能。
 
  主要包括全部商品產品的成本計劃、主要產品單位成本計劃和生產費用預算。

  3、控制職能。包括投產前的成本控制和投產後的成本控制。

  4、分析、評價職能。

成本會計的基礎工作

  成本會計的基礎工作主要包括以下内容:

健全原始記錄

  原始記錄是指按照規定的格式,對企業的生產、技術經濟活動的具體事實所做的最初書面記載。它是進行各項核算的前提條件,是編制費用預算,嚴格控制成本費用支出的重要依據。成本會計有關的原始記錄主要包括以下内容:

  (1)反映生產經營過程中物化勞動消耗的原始記錄。

  (2)反映活勞動消耗的原始記錄。

  (3)反映在生產經營過程中發生的各種費用支出的原始記錄。

  (4)其他原始記錄。

  原始記錄是一切核算的基礎,成本核算更是如此。因此,原始記錄必須真實正確,内容完整,手續齊全,要素完備,以便爲成本計算、控制、預測和決策提供客觀的依據。

健全存貨的計量、驗收、領退和盤點制度

  爲了保證入庫材料物資數量與質量,必須搞好計量與驗收工作,准確的計量和嚴格的質量檢測是保證原始記錄可靠性的前提;爲了保證領、退的材料物資准確無誤,還必須及時辦好領料和退料憑證手續,使成本中的材料費用相對准確。由於材料物資等存貨品種、規格多,進出頻繁,盡管嚴格管理,但由於種種原因,賬面不符還經常存在,所以對材料物資還得進行定期或不定期的清查盤點,進行賬面調整,以保證庫存材料物資的真實性,確保成本中的材料等費用更加准確。

實施有效的定額管理

  定額是指在一定生產技術組織條件下,對人力、財力、物力的消耗及占用所規定的數量標准。科學先進的定額,是對產品成本進行預測、核算、控制和考核的依據。與成本核算有關的消耗定額,主要包括:工時定額、產量定額、材料、燃料、動力、工具等消耗的定額,有關費用的定額如制造費用的預算等。消耗定額的制定是作爲企業產品生產發生耗費應該掌握的標准。但由於消耗定額服務於不同的成本管理目的,可表現爲不同的消耗水平。當企業編制成本計劃時,是根據計劃期内平均消耗水平所制定的定額;當定額作爲分配實際成本標准時,是以能體現現行消耗水平的定額爲依據來衡量的;當企業爲實現預期利潤而控制成本時,是根據企業實現預期利潤必須達到的消耗水平作爲衡量的尺度。定額制定後,爲了保持它的科學性和先進性,還必須根據生產的發展、技術的進步、勞動生產率的提高,進行不斷的修訂,使它爲成本管理與核算提供客觀的依據。

建立適合企業内部的結算價格

  在生產經營過程中,企業内部各單位之間往往會相互提供半成品、材料、勞務等等,爲了分清企業内部各單位的經濟責任,明確各單位工作業績以及總體評價與考核的需要,應制定企業内部結算價格。

  制定結算價格的主要依據有:

  (1)内部轉移的材料物資等,應以當時的市場價格作爲内部結算價格;

  (2)材料物資、勞務等也可以以市場價格爲基礎,雙方協商定價,即我們通常所說的“議價”,作爲内部的結算價格;

  (3)企業生產的零部件、半成品等在内部轉移時,可以用標准成本或計劃成本作爲内部結算價格;

  (4)在原有成本的基礎上,加上合理的利潤(即一定利潤率計算)作爲内部的價格。

  除上述計價方法外,企業也可以根據生產特點和管理要求以及結算上具體情況來確定其合理的結算價格進行結算。

頒布科學、完善的規章制度

  規章制度是企業爲了進行正常的生產經營和管理而制定的有關制度、章程和規則。規章制度是人們行動的准繩,是實施有效的成本管理的保證。

  企業内與成本會計有關的規章制度主要包括:計量驗收制度、定額管理制度、崗位責任制、考勤制度、質量檢查制度、設備管理和維修制度、材料收發零用制度、物資盤存制度、費用開支規定以及其他各種成本管理制度等。各種規章制度的具體内容應隨着生產發展、經營情況的變化、管理水平的提高等客觀條件和變化,不斷改進,逐步完善。

成本會計的組織工作

  成本會計的組織工作主要包括:

設置成本會計機構

  成本會計機構是處理成本會計工作的職能單位。它是根據企業規模和成本管理要求來考慮,在專設的會計機構中是單獨設置成本會計科、室或組等,還是隻配備成本核算人員來專門處理成本會計工作。

配備必需的成本會計人員

  成本會計人員是指在會計機構或專設成本會計機構中所配備的成本工作人員。對企業日常的成本工作進行處理。諸如:成本計劃、費用預算成本預測、決策、實際成本計算和成本分析、考核等。成本核算是企業核算工作的核心,成本指標是企業一切工作質量的綜合表現,爲了保證成本信息質量,對成本會計人員業務素質要求比較高。

  (1)會計知識面廣,對成本理論和實踐有較好的基礎;

  (2)熟悉企業生產經營的流程(工藝過程);

  (3)刻苦學習和任勞任怨;

  (4)良好職業道德。

確定成本會計工作的組織原則和組織形式

  任何工作的組織都必須遵循一定的原則,成本會計工作也不例外,它的組織原則主要有:

  (1)成本核算必須與成本管理相結合;

  (2)成本會計工作必須與技術相結合;

  (3)成本會計工作必須與經濟責任制相結合。

  成本會計工作的組織形式,主要是從方便成本工作的開展和及時准確地提供成本信息的需要,而按成本要素劃分爲材料成本、人工成本和間接費用成本組織核算。

  (1)材料組:一般由企業廠部成本會計人員與倉庫材料管理人員共同負責,主管材料物資和低值易耗品的采購、入庫、領用、結存的明細分類核算,定期盤點清查,計算材料成本費用,並對全過程進行控制和監督。

  (2)工資組:主管應付職工的工資、獎金的計算與分配的明細分類核算,並對全過程進行嚴格的控制和監督。

  (3)間接費用組:間接費用的核算一般是由廠部成本會計人員負責進行,這部分費用可按成本習性分爲變動費用和固定費用,而變動費用以彈性預算進行控制,固定費用則用固定預算進行控制。

制定成本會計制度

  成本會計制度是指對進行成本會計工作所作的規定。它的内涵與外延隨着經濟環境的變化在不斷發展變化。商品經濟條件下,現代企業的成本會計制度内容包括成本預測、決策、規劃、控制、計算、分析和考核等所作出的有關規定,指導着成本會計工作的全過程,這也稱作廣義的成本會計制度。

  具體的成本會計制度有:關於成本預測、決策制度;關於計劃(或標准成本)成本編制的制度;關於成本核算制度;關於成本控制制度;關於成本分析、考核制度等。




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