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阅读 3541 次 历史版本 0个 创建者:Ruby (2012/4/5 10:30:53)  最新编辑:Ruby (2012/4/5 10:30:53)
壞賬准備
拼音:Huàizhàng Zhǔnbèi (Huaizhang Zhunbei )
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壞賬准備
   壞賬准備
 
  壞賬准備是指對應收賬款預提的,對不能收回的應收賬款用來抵銷,是應收賬款的備抵賬戶。壞賬是指企業無法收回或收回的可能性極小的應收賬款。壞賬損失是由於發生壞賬而產生的損失。
    
  商業信用的高度發展是市場經濟的重要特征之一。商業信用的發展在爲企業帶來銷售收入的增加的同時,不可避免地導致壞賬的發生。  
 
 

確認標准

  
  1.因債務人破產或者死亡,以其破產財產或者遺產清償後,仍然不能收回的應收賬款;
  
  2.因債務人逾期未履行其償債義務(一般超過3年)且具有明顯特征表明無法收回或收回的可能性極小的應收賬款。 

計提方法

  
  具體來說壞賬准備的計提方法有四種:即“餘額百分比法”、“賬齡分析法”、“銷貨百分比法”和“個别認定法”。
  

餘額百分比法

  
  這是按照期末應收賬款餘額的一定百分比估計壞賬損失的方法。壞賬百分比由企業根據以往的資料或經驗自行確定。在餘額百分比法下,企業應在每個會計期末根據本期末應收賬款的餘額和相應的壞賬率估計出期末壞賬准備賬戶應有的餘額,它與調整前壞賬准備賬戶已有的餘額的差額,就是當期應提的壞賬准備金額。
  
  采用餘額百分比法計提壞賬准備的計算公式如下:
  
  1.首次計提壞賬准備的計算公式:
  
  當期應計提的壞賬准備=期末應收賬款餘額×壞賬准備計提百分比
  
  2.以後計提壞賬准備的計算公式:
  
  當期應計提的壞賬准備=當期按應收賬款計算應計提的壞賬准備金額+(或-)壞賬准備賬戶借方餘額(或貸方餘額)
  
  例:泰山企業2006年末應收賬款餘額爲800 000元,企業根據風險特征估計壞賬准備的提取比例爲應收賬款餘額的0.4%。2007年發生壞賬4 000元,該年末應收賬款餘額爲980 000元。2008年發生壞賬損失3 000元,上年沖銷的賬款中有2 000元本年度又收回。該年度末應收賬款餘額爲600 000元。假設壞賬准備科目在2006年初餘額爲0。
  
  要求:計算各年提取的壞賬准備並編制會計分錄。
  
  解:(1)2006年應提壞賬准備=800 000×0.4%=3 200(元)
  
  根據上述計算結果應編制如下會計分錄:
  
  借:資產減值損失  3 200  
    貸:壞賬准備   3 200
  
  2007年發生壞賬損失時,應編制如下會計分錄:
  
  借:壞賬准備  4 000  
    貸:應收賬款  4 000
  
  (2)2007年年末計提壞賬前壞賬准備賬戶的餘額爲:4 000-3 200=800(借方)
  
  而要使壞賬准備的餘額爲貸方980 000×0.4%=3 920(元),則2007年應提壞賬准備=3 920+800=4 720(元)(貸方)。
  
  根據上述計算結果,應編制如下會計分錄:
  
  借:資產減值損失   4 720  
    貸:壞賬准備    4 720
  
  (3)2008年發生壞賬損失時,應編制如下的會計分錄:
  
  借:壞賬准備   3 000  
    貸:應收賬款   3 000
  
  2008年收回已沖銷的應收賬款時,應編制如下會計分錄:
  
  借:應收賬款    2 000  
    貸:壞賬准備   2 000
  
  借:銀行存款   2 000  
    貸:應收賬款    2 000
  
  2008年年末計提壞賬前壞賬准備的金額爲-800+4 720-3 000+2 000=2 920(元)(貸方)。
  
  而要使壞賬准備的餘額爲貸方600 000×0.4%=2 400(元)(貸方),則應沖銷壞賬准備2 920-2 400=520(元),即2008年應提壞賬准備-520元。
  
  根據上述計算結果,應編制如下會計分錄:
  
  借:壞賬准備   520  
    貸:資產減值損失    520
    

賬齡分析法

  
  這是根據應收賬款賬齡的長短來估計壞賬損失的方法。通常而言,應收賬款的賬齡越長,發生壞賬的可能性越大。爲此,將企業的應收賬款按賬齡長短進行分組,分别確定不同的計提百分比估算壞賬損失,使壞賬損失的計算結果更符合客觀情況。
  
  采用賬齡分析法計提壞賬准備的計算公式如下:
  
  1. 首次計提壞賬准備的計算公式:
  
  當期應計提的壞賬准備= ∑(期末各賬齡組應收賬款餘額×各賬齡組壞賬准備計提百分比)
  
  2. 以後計提壞賬准備的計算公式:
  
  當期應計提的壞賬准備=當期按應收賬款計算應計提的壞賬准備金額+(或-)壞賬准備賬戶借方餘額(或貸方餘額)
  
  例:甲公司壞賬准備核算采用賬齡分析法,對未到期、逾期半年内和逾期半年以上的應收賬款分别按1%、5%、10%估計壞賬損失。該公司2007年12月31日有關應收款項賬戶的年末餘額如下。按照類似信用風險特征將這些應收款項劃分爲若幹組合,具體情況如下:
  
  若甲公司“壞賬准備”賬戶2007年年初貸方餘額爲60 000元,2007年確認的壞賬損失爲120 000元,則甲公司2007年12月31日計提壞賬准備計入“資產減值損失”賬戶的金額爲多少?
  
  分析:(1)題目中給出了各個明細賬的情況,則根據應收賬款明細賬戶的借方餘額合計數和預收賬款明細賬科目的借方餘額合計數再加上其他應收款明細科目的借方餘額合計數計提。
  
  (2)預收賬款的借方餘額具有應收賬款的性質,要計提壞賬准備。
  
  (3)企業的預付賬款如有確鑿證據表明其不符合預付賬款性質,或者因供貨單位破產、撤銷等原因已無望再收到所購貨物的,應當將原計入預付賬款的金額轉入其他應收款,並按規定計提壞賬准備。
  
  (4)企業持有的未到期應收票據,如有確鑿證據證明不能夠收回或收回的可能性不大時,期末應考慮計提壞賬准備。
  
  綜合以上分析,甲公司2007年12月31日計提壞賬准備計入“資產減值損失”賬戶的金額=2 000 000×5%+300 000×10%+1 000 000×1%+400 000×10%+120 000-60 000=240 000(元)。
  
  賬齡分析法和餘額百分比法一樣在計提壞賬准備時,考慮到了該賬戶原有的餘額再做出調整。這兩種方法都是從資產負債表的觀點來估計壞賬,注重的是期末壞賬准備應有的餘額,使資產負債表中的應收賬款能更合理地按變現價值評價。但是,期末的應收賬款並不都是本期的賒銷產生的,可能含有以往年度銷售產生的賬款,采用這兩種方法計算出的壞賬費用就不能完全於本期的銷售收入配合,在實務上,賬齡分析法也使得賬務處理的成本有所提高。
    

銷貨百分比法

  
  這是根據企業銷售總額的一定百分比估計壞賬損失的方法。百分比按本企業以往實際發生的壞賬與銷售總額的關係結合生產經營與銷售政策變動情況測定。在實際工作中,企業也可以按賒銷百分比估計壞賬損失。
  
  采用銷貨百分比法計提壞賬准備的計算公式如下:
  
  當期應計提的壞賬准備=本期銷售總額(或賒銷額)× 壞賬准備計提比例
  
  例:丙公司2006年賒銷金額爲20 000元,根據以往資料和經驗,估計壞賬損失率爲1%,2006年初壞賬准備賬戶餘額爲貸方200元。計算2006年應計提的壞賬准備和2006年末壞賬准備科目餘額。
  
  解:丙公司2006年應計提的壞賬准備爲:20 000×1%=200元,
  
  借:資產減值損失  200  
    貸:壞賬准備    200
  
  2006年末壞賬准備科目餘額爲:200+200=400元。
  
  可以看出,采用銷貨百分比法,在決定各年度應提的壞賬准備金額時,並不需要考慮壞賬准備賬戶上已有的餘額。從利潤表的觀點看,由於這種方法主要是根據當期利潤表上的銷貨收入數字來估計當期的壞賬損失,因此壞賬費用與銷貨收入能較好地配合,比較符合配比概念。但是由於計提壞賬時沒有考慮到壞賬准備賬戶以往原有的餘額,如果以往年度出現壞賬損失估計錯誤的情況就不能自動更正,資產負債表上的應收賬款淨額也就不一定能正確的反映其變現價值。因此,采用銷貨百分比法還應該定期地評估壞賬准備是否適當,及時做出調整,以便能更加合理地反映企業的財務狀況。  
  

個别認定法

  
  這是針對每項應收款項的實際情況分别估計壞賬損失的方法。例如公司是根據應收單位賬款的5%來計算壞賬,但是有一企業有明顯的蹟象還款困難,就可以對這一企業的應收賬款進行個别認定法計提壞賬准備金按10%或其他。
  
  在同一會計期間内運用個别認定法的應收賬款應從其他方法計提壞賬准備的應收賬款中剔除。
  
  個别認定法區别於餘額百分比法和銷貨百分比法的主要特點在於兩個方面,一是對壞賬准備計提的依據不再是銷貨總額或賒銷總額,而是客戶的信用狀況和償還能力;二是計提壞賬准備的比率不再是所有的欠款客戶都用一個相同的比例,而是信用狀況不同其適用的比率也不同。隻要調查清楚了每個客戶的信用狀況和償還能力,再據此確定每個客戶的計提比率和欠款數額,就能核算壞賬准備。
 

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