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阅读 8358 次 历史版本 1个 创建者:haiyan (2011/12/7 15:13:41)  最新编辑:haiyan (2011/12/7 16:02:46)
權責發生制原則
拼音:Quánzéfāshēngzhì Yuánzé (Quanzefashengzhi Yuanze)
英文:Accrual concept
同义词条:权责发生制
  權責發生制原則(Accrual concept)亦稱應計基礎、應計制原則,是會計學的基本原則,國際公認的標准。
 
  權責發生制是指凡是當期已經實現的收入和已經發生的或應當負擔的費用,不論款項是否收付,都應作爲當期的收入和費用處理。凡是不屬於當期的收入和費用,即使款項已經在當期收付,都不應作爲當期的收入和費用。權責發生制原則是從時間上規定會計確認的基礎。其核心是根據權責關係的實際發生的影響期間來確認企業單位的收支和收益。根據權責發生制原則進行收入和成本費用的核算,能夠更准確地反映各個會計期間真實的財務狀況經營成果

權責發生制原則-概述


  權責發生制原則是以權利和責任的發生來決定收入和費用歸屬期的一項原則。是指以實質收到現金的權利或支付現金的責任權責的發生爲標志來確認本期收入和費用及債權債務。即收入按現金收入及未來現金收入――債權的發生來確認;費用按現金支出及未來現金支出――債務的發生進行確認。而不是以現金的收入與支付來確認收入費用。按照權責發生制原則,凡是本期已經實現的收入和已經發生或應當負擔的費用,不論其款項是否已經收付,都應作爲當期的收入和費用處理;凡是不屬於當期的收入和費用,即使款項已經在當期收付,都不應作爲當期的收入和費用。因此,權責發生制屬於會計要素確認計量方面的要求,它解決收入和費用何時予以確認及確認多少的問題。

  權責發生制原則在企業會計處理中處處可見。如本期銷售出一批產品,期末款項尚未收到,但在會計處理上應把它作爲本期營業收入。再如,企業提取固定資產摺舊,是符合權責發生制原則的,盡管固定資產在本期尚未毁損,不必更新,但它的一部分價值已在本期消耗掉,因此要將這部分價值以摺舊的形式提取出來,記入本期費用。爲了貫徹權責發生制,會計制度中還專門設立了“預提費用”、“待攤費用”和“遞延費用”科目,專門核算某些本期發生但尚未支出的費用和本期已支出但尚未發生的費用。權責發生制是相對於收付實現制而言的。

  從會計發展史上看,權責發生制也是從收付實現制發展而來的。所謂收付實現制,是指以款項是否收付作爲確認本期收入和費用的標准。凡在本期收到的款項,不論其應否屬於本期,均作爲本期的收入。凡在本期支出的款項,不論其應否屬於本期,均作爲本期的費用。收付實現制核算程序比較簡單,適用於商品經濟發展初期業務簡單、信用不發達的情況。隨着商品經濟發展和信用制度的產生,收付實現制不能正確計算當期收入、費用的不足越來越明顯,因而,逐漸被權責發生制取代。企業采用權責發生制,不僅能正確計算出企業當期的損益,而且還能向決策者提供過去發生的關於現金收付的事項和即將支付現金的義務以及未來將要收到的現金來源的信息。

權責發生制原則-實踐依據


  在會計主體的經濟活動中,經濟業務的發生和貨幣的收支不是完全一致的,即存在着現金流動與經濟活動的分離。由此而產生兩個確診和記錄會計要素的標准,一個標准是根據貨幣收支是否來作爲收入和費用確認和記錄的依據,稱爲收付實現制;另一個標准是以取得收款權利付款責任作爲記錄收入或費用的依據,稱爲權責發生制。

  權責發生制是依據持續經營和會計分期兩個基本前提來正確劃分不同會計期間資產、負債、收入、費用等會計要素的歸屬。並運用一些諸如應收、應付、預提、待攤等項目來記錄由此形成的資產和負債等會計要素。企業經營不是一次而是多次,而其損益的記錄又要分期進行,每期的損益計算理應反映所有屬於本期的真實經營業績,收付實現制顯然不能完全做到這一點。因此,權責發生制能更加准確地反映特定會計期間實際的財務狀況和經營業績。

權責發生制原則-執行範圍


  按照我國現行《企業財務通則》和行業財務制度,在國有商業銀行的財務核算中,絕大部分收支項目都實行了權責發生制,主要包括以下幾個方面:
 
  (1)逾期半年以内的貸款利息收入;
  (2)金融機構往來收入;
  (3)投資收益;
  (4)定期存款利息支出;
  (5)金融機構往來支出;
  (6)固定資產修理、租賃、低值易耗品購置、安全防衛等大宗費用支出;
  (7)無形資產攤銷;
  (8)固定資產摺舊;
  (9)各種税金。

權責發生制原則-執行結果


  由於銀行業經營範圍的特殊性,其收入依賴於貸款和投資的質量,具有明顯的彈性,而其支出中的絕大部分直接面向存款戶和維繫業務經營正常運轉,具有明顯的剛性。因而,影響權責發生制原則的主要方面在於收入,源頭在於貸款和投資質量。

  在收入方面,我國的國有商業銀行脱胎於國有專業銀行,諸多眾所周知的原因,使其信貸資產結構單一,質量不佳。執行權責發生制原則,沒有考慮新舊制度轉軌時貸款質量的現狀,僅一刀切地規定逾期半年以上(以前曾經爲 3年、2年和1年)的貸款才停止計提表内應收利息,導致國有商業銀行表内掛賬利息居高不下。這意味着國有商業銀行以實收資本或客戶存款墊交國家税利(營業税所得税及利潤)。更爲嚴重的是國有商業銀行貸款質量的提高一時難以奏效,大量貸款無法正常收息,已成爲今後相當長一個時期的客觀現實。因此,這一制度的執行,必然使國有商業銀行表内掛賬利息越滾越大。虛假的繁榮和巨額的欠息帶來的後果不僅僅是國有商業銀行發展後勁不足和簡單的寅吃卯糧,而且抵禦風險能力也逐步下降,經營風險逐步加大。

  在支出方面,按照權責發生制原則提取的定期到期存款應付未付利息,不論其在某一時點上數額多大,最終必須支付給客戶,銀行充其量隻能占用時間差,何況近幾年由於財政資金信貸化,巨額的保值貼補已從明中和暗中將國有商業銀行預提的應付利息蝕盡。另一方面,較爲明顯受制於權責發生制原則的是無形資產和遞延資產的攤銷。在現行制度的框架内,兩項資產的攤銷,單純考慮了資產的受益期間,而忽略了穩健經營。比如,無形資產中的土地使用權、專利技術等要求嚴格按受益年限攤銷,受益年限無法確定的,要求以不短於10年的時間攤銷;遞延資產中的開辦費要求從企業開辦之日起,以不短於5年的時間攤銷。這些規定人爲限制了企業按照謹慎性原則攤銷費用。一個經營行、處即使有大量利潤,本年成本完全可以消化已經掛賬待攤的無形資產和遞延資產,也因待攤資產沒有達到受益期限而不能攤銷。相應的,以後年度即使發生政策性或經營性虧損,成本無力消化待攤費用,也要強制攤銷。在這種原則的指導下,國有商業銀行實際上可以不受限制地列支直接或間接費用,費用限額不足則可以遞延待攤。

  從收入和支出兩個方面綜合分析,超前的、不切實際的實施權責發生制使國有商業銀行收入不實,支出下甩,盈虧的水分和潛伏的危機逐年加大,後果不言而喻。

權責發生制原則-適用性


  權責發生制在反映企業的經營業績時有其合理性,幾乎完全取代了收付實現制;但在反映企業的財務狀況時卻有其局限性:一個在損益表上看來經營很好,效率很高的企業,在資產負債表上卻可能沒有相應的變現資金而陷入財務困境。這是由於權責發生制把應計的收入和費用都反映在損益表上,而其在資產負債表上則部分反映爲現金收支,部分反映爲債權債務。爲提示這種情況,應編制以收付實現制爲基礎的現金流量或財務狀況變動表。彌補權責發生制的不足。

權責發生制原則下收入的確認


  眾所周知,收入和成本費用的確認是確定應納税所得額的兩個最基本方面,而應納税所得額作爲企業所得税的計税依據,則是企業所得税當中的最爲基本及最爲重要的部分。這點我們可以從其在税法和實施條例中所占的篇幅比例上得到驗證。本期我們將重點探討收入確認的部分。

  總的來說,對於企業收入的確認,新税法規定了一個明確且最基本的總體原則——權責發生制的原則。也就是說,除新税法另有特别規定的情形外,企業屬於當期的收入和費用,不論款項是否收付,均需要作爲當期的收入和費用;反之,不屬於當期的收入和費用,即使款項已經收付,也不應作爲當期的收入和費用。對於企業的實際操作和把握而言,隻需要特别注意和關注新税法中對於不采用權責發生制的特别情形以及雖采用權責發生制原則而另有特别規定的情形,而這些特别情形也是税法和會計上有差異的部分。

  由於這部分所涉及的内容較多,下面的介紹將主要集中在對新舊税法中收入的確認有重要變化和調整的部分。以下分别具體地來看一看:

  無論是原内資所得税條例,還是外資所得税法,對於應計的收入總額都采用正列擧的方法,主要強調的是企業的哪些收入類型應計入收入總額。而新税法及其實施條例則調整和改變了原税法的表述方式,改爲對應納税所得額中的收入做了總括性的規定,然後在扣除法規明確規定的“不征税收入”和“免税收入”之後,作爲應計税的收入額。這里面,應強調和注意以下幾點:

  一、收入總額中應包括貨幣形式的收入和非貨幣形式的收入

  將貨幣形式的收入確認爲收入比較容易理解。但需要特别注意的是,新税法規定了非貨幣形式的收入,包括生物資產、無形資產等,也需要按照公允價值確定爲企業收入總額的一部分,繳納企業所得税。

  二、新税法中“不征税收入”和“免税收入”的含義及其區别

  從字面上看,許多人認爲不征税和免税的含義和結果是一樣的,都是沒有對涉及項目進行征税,但在税法上卻是有很大差異的。“不征税收入”作爲新税法中新設概念,是指在税法原理下永久性不征税的項目,不屬於列入税收優惠的範疇。而“免税收入”則屬於國家應征税的收入,屬於國家出於特殊的考慮給予一項特殊的税收優惠範疇。了解這兩者的本質不同,最重要的就是可以在實際操作時正確把握這兩項收入所對應的成本費用的不同扣除處理方式,也就是說,對於“不征税收入”所對應的成本費用,由於收入不需征税,則自然相關的成本費用也不得税前扣除。而“免税收入”所對應的成本費用,由於收入是應征税但享受給與的税收免税優惠,則相關的成本費用是可以税前扣除的。

  三、收入總額確認的特殊情形和需注意的部分

  如前所述,收入確認的基本原則是權責發生制原則,但税法還會存在與會計確認收入有差異的部分,且會有不完全采用權責發生制原則的特殊情形。以下進行具體說明:

  (1)不完全采用權責發生制原則的特殊情形
 
  不完全采用權責發生制原則的特殊情形包括:股息、紅利等權益性投資收益,及利息、租金、特許權使用費收入、接收捐贈收入、分期收款方式銷售貨物、分成方式取得的收入。

  (2)銷售貨物收入確認時間與會計處理的差異

  會計上,“商品所有權的風險轉移”是確認商品銷售收入實現的重要條件,需要考慮商品可能發生減值或毁損的可能。而從税務角度看,這是企業的經營風險,不能由國家來承擔。所以,税法對收入的確認就不能以“風險轉移”爲必要條件。

  會計上確認收入的第二個條件是“不再保留繼續管理權”,繼續控制的商品,不能確認銷售收入。而從税務角度,不論是否控制商品,隻要商品所有權發生變化,就應確認收入。

  會計上確認收入的第三個條件是“相關收入和成本能夠可靠地計量”。而從税務角度,則強調收入成本要合理。

  (3)所得税中的視同銷售概念

  新税法在原内資所得條例的基礎上,調整和延續了所得税中視同銷售的概念。也就是說,除國家另有規定外,企業發生非貨幣性資產交換、以及將貨物、財產、勞務用於捐贈、償債、職工福利等,均應該視同銷售貨物、轉讓財產或提供勞務。與原内資所得税條例不同的是,由於新税法采用法人所得税模式,因此,對於貨物、資產、勞務在同一法人實體之間的内部轉移,則不視同銷售,這也是與增值税條例中的視同銷售定義有差别的。

權責發生制與收付實現制


  一、權責發生制和收付實現制的比較

  1、計算出來的收入和費用金額不完全相同;

  2、計算出來的盈虧數字的准確程度不同;

  3、會計核算不完全相同。

  二、權責發生制和收付實現制的區别

  權責發生制和收付實現制在處理收入和費用時的原則是不同的,所以同一會計事項按不同的會計處理基礎進行處理,其結果可能是相同的,也可能是不同的。例如,本期銷售產品一批價值5 000元,貨款已收存銀行,這項經濟業務不管采用應計基礎或現金收付基礎,5000元貨款均應作爲本期收入,因爲一方面它是本期穫得的收入,應當作本期收入,另一方面現款也已收到,亦應當列作本期收入,這時就表現爲兩者的一致性。但在另外的情況下兩者則是不一致的,例如,本期收到上月銷售產品的貨款存入銀行,在這種情況下,如果采用現金收付基礎,這筆貨款應當作爲本期的收入。因爲現款是本期收到的,如果采用應計基礎,則此項收入不能作爲本期收入,因爲它不是本期穫得的。

  綜上所述可知,采用應計基礎和現金收付基礎有以下不同:

  (1) 因爲在應計基礎上存在費用的待攤和預提問題等,而在現金收付基礎上不存在這些問題,所以在進行核算時他們所設置的會計科目不完全相同。

  (2)因爲應計基礎和現金收付基礎確定收入和費用的原則不同,因此,它們即使是在同一時期同一業務計算的收入和費用總額也可能相同。

  (3)由於在應計基礎上是以應收應付爲標准來作收入和費用的歸屬、配比,因此,計算出來的盈虧較爲准確。而在現金收付基礎下是以款項的實際收付爲標准來作收入和費用的歸屬、配比,因此,計算出來的盈虧不夠准確。

  (4)在應計基礎上期末對賬簿記錄進行調整之後才能計算盈虧,所以手續比較麻煩,而在現金收付基礎上期末不要對賬簿記錄進行調整,即可計算盈虧,所以手續比較簡單。 

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