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阅读 3232 次 历史版本 1个 创建者:hcl112233 (2012/11/28 12:19:04)  最新编辑:hcl112233 (2012/11/28 13:43:53)
过头税
拼音:Guòtóushuì (Guotou Shui)
过头税
         过头税


  过头税是一种通俗的说法,它不是一个特定的税种,是地方政府出于各种目的过度征收税务的俗称,指税收征管部门为了完成税收任务而过分地向民间收取税费的做法,有时间上的过头税和幅度上的过头税两种。包括将国家的减免税费政策“打折扣”,还包括巧立名目增设新的收费项目,或者在已经实施的收费项目中过度监管和过度活动。2012年9月,国内”过头税“卷土重来。解决过头税乱象,一方面需要政府改变观念,提高对财政增收减缓、甚至负增长的容忍度,通过压缩“三公”等不必要的开支,渡过难关;另一方面,也需要加大对违规征税、罚款的清查和惩罚力度。

  

过头税含义


  所谓的过头税,按国务院参事、中央财经大学税务学院副院长刘桓的说法,主要是地方税务部门违反规律,强制征收过高税收,加重企业负担的做法。内容比较复杂,如提前预征,寅吃卯粮的,擅自提高税率,增加收入的;将本来免征或未征的,也纳入征收范围予以征收的;在主税上滥征附加税的,都属于征收“过头税”。比如1家企业本来只应该交50万的税,但是税务部门说需要交纳80万的税;还有一种情况是,本来应该是在下个月或者明年交纳的税收,现在企业被要求提前交纳。这种收税过头的情况,与某些税收征管方式有关。比如有些企业财务混乱,比较难查账,于是税务部门设定一个税收缴纳额度。这个额度可能因税收压力而调整。

过头税分类方式


  过头税有时间上的过头税和幅度上的过头税两种。时间上的过头是指,税务专管员为了完成税收任务向企业收取明年、后年的税金;而幅度上的过头是指加重单一税种的税负,或者在正常税收之外巧立名目收“费”,或者随意罚款等。

  时间上“过头”主要有几种方式:1.本年度提前征收以后年度可能发生的税款,其数额在下一年初冲抵;2.税源不足的情况下,由财政垫付税款,日后再返还;3.本年度应该抵扣、退税的款项,故意从严审批,延期办理,至下一年再抵扣、退税,造成本期税收数额更大;4.借助“混库”等方式,延期上缴、截留不属于本级的税收;5.主体税种尚未征缴,先征缴带征税种。

  幅度上”过头”主要有:1.可高可低的自由裁量税率或罚款幅度,就高征收、处罚;2.故意放纵违法违纪行为而不加以警示,以便从重处罚;3.夸大企业计税收入。另外,也有通过改变计征方式、包税摊派等方式收取“过头税”的现象。  

历史上的过头税

过头税
         过头税

  中国历史上,财政困难时期征收“过头税”几乎是惯例,没有什么新奇处。历史记载说,北魏肃宗孝明皇帝“正光(公元520~524年)后,四方多事,加以水旱,国用不足,预折天下6年租调而征之。百姓怨苦,民不堪命”。提前预征6年的税收,其实是将当年的税收增加6倍。对于老百姓来说,6倍的赋税差不多是将一年的收成都上缴国家了。这大概是历史上预征税收的开始。

  北魏预征租调的做法,不是历史上的空前绝后者。隋炀帝“东西游幸,靡有定居,每以供费不给,逆收数年之赋。”逆收就是预收,瓦岗寨起义军首领李密在讨伐隋炀帝的檄文中说他“头会箕敛,逆折十年之租。”,提前征收了10年的税收。唐代宗大历元年(公元766年),以国用急需为理由,没有等秋粮成熟,就向民间田亩征收附加税,按青苗地每亩税钱15,又征地头钱每亩20,通称青苗钱。在五代时期,后唐庄宗同光四年(公元926年)3月,“诏河南府预借今年秋夏租税。时年饥民困,百姓不胜其酷,京畿之民,多号泣于路”。南宋高宗绍兴五年(公元1135年)在江浙一带预借来年夏税绸绢之半。明宪宗成化(公元1465~1487年)后,向山西陕西、河南等地预征田赋。清政府在太平军统治区收不到田赋,改向其他省份预征。民国时期的四川梓桐县,在1926年已被地方军阀预征到1957年,预征达30年以上。

  与预征一样,在财政困难时期政府通过提高税率,扩大征收范围,增加附加税等等“过头税”的记载,多如牛毛,不胜枚举,总之是,千方百计征收“过头税”,简直就是中国税收史的传统。

过头税现象卷土重来

过头税乱象
       过头税乱象

  虽然财政部国家税务总局等三令五申不让收“过头税”,很多地方“过头税”却照收不误,有的是透支未来的税收,有的是加大征税幅度等。

  2012年9月,国内”过头税“卷土重来。综合近期媒体报道,地方性突击税收政策渐有星火燎原之势,出现“过头税”,具体措施包括加大征管力度、严查微亏企业、预征未来税款、提高优惠门槛等等。

  一些地方在前三季度税收收入增长“失速”的情况下,非税收入增幅却在“提速”。在部分省份,罚没收入构成了非税收入的重要组成部分。而在浙江一些地方,税务部门竟向企业“预支”明年的税收。记者在浙江调研时发现,随着一些地方土地财政能力逐步丧失,对企业征税、罚款就加大了力度,征收“过头税”的现象开始出现。此外,财政部数据显示,多地“非税收入”出现逆势高增长。  

征收过头税的原因

征收明年的过头税
    征收明年的过头税

  造成“乱收费”、“过头税”这种现象的直接原因是:

  首先,伴随宏观经济景气度下行,一些地方土地财政能力逐步丧失,今年以来财政收入增幅明显放缓,今年1-6月,全国税收总收入完成5.49万亿元,同比增速仅为9.8%,大大低于此前两年同期增速(2010年上半年同比增长30.8%,2011年上半年同比增长29.6%)。今年1-7月,全国公共财政收入增长11.6%,增幅同比下降18.9个百分点。财政部称,这是经济增长放缓、企业利润下降、物价涨幅回落、实施结构性减税等因素的综合反映。具体到7月份,全国财政收入为10672亿元,同比仅增加8.2%,增速已低于全国预定的9%以上的目标。其中当月征收国内增值税1768亿元,同比仅仅增长0.7%。第一大税种增长乏力,这显示出税收增收的压力极大。

  第二,伴随民众公共服务需求不断提高,各级政府财政支出刚性日增。今年1-6月,全国财政支出同比增速依然高达21.3%,其中地方财政支出同比增速更是高达24%。1-7月全国公共财政支出63421亿元,增长23.4%。

  第三,受税法的约束,税务部门无法随意增加税种和税率,在此情况下,政府转而走向受约束很少的非税收入,即增加各种规费和罚没收入。

  一般来说,政府的收入主要分为两部分,一部分为税收收入,一部分为发债收入。税收收入会随着经济繁荣与衰退而增加或减少,这就需要发债收入起到补充的作用。但是我国地方政府的发债权限很小,对政府收入的贡献杯水车薪。在此情况下,应对税收减少的措施首先应当是政府缩减自己的支出。但由俭入奢易,由奢入俭难,政府各部门都不会愿意缩减自己的费用支出,而是把这种压力通过税费的方式,转嫁到其他非政府部门特别是从事生产的企业身上。 

过头税形成的根源

突击收税
        突击收税

  税收增速大幅放缓,而财政支出压力不减,中央政府业已对此两头挤压下可能出现的地方政府行为失范有所警觉。2012年8月底时,财政部部长谢旭人就在其向全国人大常委会作报告时强调指出,今年要狠抓增收节支工作,坚决不收“过头税”。

  但不收“过头税”绝非轻易就能实现,究其原委,大可追溯至现行税制形成之初,就已预埋下了“过头税”的根子,具体来说就是:

  首先,一般经验表明,在同时包含政府间横向与纵向关系的财税分权体制框架内,若平级政府间的横向竞争效应强于上下级政府间的纵向竞争效应,实际税率倾向于走低,反之则倾向于走高。中国1994年起实施的分税制改革,正可视为中国财税分权体制从横向竞争效应主导转为纵向竞争效应主导的分水岭,结果就是,中国的各级地方政府自当时起,既有足够的动力,也有足够的压力充分利用其掌握的税收征管权,以提高征管效率为名推高实际税率。

  其次,中国的税收结构中直接税与间接税之间比例倒挂。其中间接税一般仅占发达国家全部税收3~4成,但在我国却要占到7成左右。这种以间接税为主的税收结构固然因其征收简便且隐蔽性较强而甚为“实用”,加上间接税征收环节叠床架屋,设计繁复,以及法定税率显著偏高,客观上造成了地方政府拥有较多自由裁量的弹性空间。

  第三,中国的税收增速世所罕见地长时期、大幅度高于同期经济增速。这是因为中国税制设计存在显著放大效应,如生产型增值税规定购入固定资产的进项税不能抵扣,增值税营业税之间、营业税不同税目之间存在大量重复征税。这种放大效应放在宏观经济景气时段固然有助于税收超常增长,但是一旦经济增速出现回落,又很容易导致税收增速加速下行并且拉大地方政府收支缺口。

  此外,需要补充说明的一点是,以上所述尚且只是就税论税。事实上,基于中国国情,讨论政府财政增收不能忽略弹性更大的非税收入。今年上半年,全国财政非税收入增幅高达29.4%。 因此,根治“过头税”的努力,必须将其放置到财税体系、行政架构,乃至经济社会发展全局中通盘考量,方有可能摆脱现实的尴尬。 

征收过头税的弊端


  征收过头税的弊端显而易见。在经济不景气的情况下税费却在不断加码,会使本已经很虚弱的经济主体雪上加霜。最容易被过头税光顾的往往是民营中小企业,而近年来深受国际金融危机之害的也是民营中小企业。本来就在不太好的经济环境中苦苦支撑,再背上比往年还要重的税负,民营企业的经营活力、发展潜力、扩大再生产的能力势必受到抑制。企业是市场的主体,民营中小企业还创造了大量的就业岗位,如果这些企业举步维艰,甚至关门歇业,微观经济的坏死必然影响到宏观经济的健康,同时有可能造成汹涌的失业潮,到时摆在政府面前的就不只是经济问题,甚至还有社会问题。 

三令五申坚决不收过头税

财政部强调绝不收“过头税”
财政部强调绝不收“过头税”

  2012年6月份:

  财政部长谢旭人在江苏调研财政工作时称,确保税收应收尽收,但绝不收“过头税”,同时防止出现虚增非税收入等情况。

  国税总局局长肖捷在山西调研时称,今年以来,受经济增速下滑等因素影响,税收收入增幅相应回落。在税收收入增幅回落的情况下,各地税务机关更要坚持依法征税,不收“过头税”。

  2012年7月份:

  国家税务总局称,不落实税收优惠政策也是收“过头税”,绝不能以收入任务紧张等为由不落实税收优惠政策。

  财政部长谢旭人在全国财政厅(局)长座谈会上称,下半年将落实和完善结构性减税政策,突出抓好财政收支管理,加强税收征管,确保税收应收尽收,但坚决不收“过头税”。

  国家税务总局副局长解学智在全国税务系统深化税收征管改革工作会议上称,坚决不收“过头税”,避免突击收税,切实保证依法征税。

  2012年8月份:

  财政部部长谢旭人在人大作县级基本财力保障机制运行情况报告时说,今年要狠抓增收节支工作,支持税务、海关部门依法征税,但坚决不收“过头税”。 

解决过头税乱象的方法


  靠征收“过头税”、罚款支撑当年的财政收入,无疑是杀鸡取卵。因此,不管是出于对民营企业利益的保护,还是着眼于宏观经济的发展后劲,都不能征过头税。未来中国经济增速放缓已经不可避免,这意味着政府必须控制自己的收支水平,或者建立起能控制政府财政支出和收入的机制,而要实现这一目标,任重而道远。事实上,虽然中国的经济增长较诸往年有所减速,但只要政府部门能调整心态,与企业共甘苦,灵活变通地征税,就一定能迎来转机。

  首先,前些年各地财政收入连年增收,在财政支出上有一个“由俭入奢”的过程;如今财政收入不再高歌猛进,也得学会“由奢入俭”。既然财力不再宽裕,“三公消费”不妨降低,某些并非十万火急的项目可以暂不上马。预算安排是死的,人是活的,没有什么不能通过正当程序改变,总之要量入为出,决不给企业增加额外负担。

  此外,不但要杜绝时间和幅度上的显形过头税,还应该通过改革逐步免除结构上的隐形过头税。企业承担的主要是所得税和流转税,经济形势不好,企业不赚钱或者亏损,所得税是免除了,可是产品流通过程中的流转税仍然要交,仍然会成为某些企业的沉重负担。对于本小利微的企业来说,目前的流转税已超过了其承受能力,他们只能惨淡经营,甚至难以为继。今年以来,中央政府推动结构性减税,在有些地方已见成效。但是很多地方的企业仍然被显形和隐形的过头税压得喘不过气来,这就需要进一步研究经营困难和税费征收之间的关系,通过税制改革给企业松绑,创造更好的投资和经营环境。

  说到底,过头税的产生跟官员过于迷恋财政增长有关系,过头税的消除也有赖于政府部门放弃一部分眼前利益。有战略眼光和服务意识的官员应该能看到,今天不割企业的肉,不收过头税,明天这些企业发展壮大起来,将毫不吃力地创造更多的税收。换个角度看,征收过头税也是一种违法行为,如果某些地方一意孤行强征过头税,企业完全可以拿起法律的武器维护自身权益。

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