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阅读 3255 次 历史版本 0个 创建者:zhangheng2011 (2011/9/8 13:28:45)  最新编辑:zhangheng2011 (2011/9/8 13:28:45)
借款费用
拼音:jiè kuǎn fèiyòng (jiekuan feiyong)
 
借款费用
    借款费用
 
  借款费用,是指企业借款而发生的利息及其他相关成本。借款费用包括借款利息、折价或者溢价的摊销、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额等。
 
 
 
 
 

借款费用的内容


  借款费用是指企业因借款而发生的利息及其他相关成本。其本质反映的是企业借入资金所付出的代价,也即企业进行债务性融资所付出的代价。借款费用的内容主要包括以下四部分:

  第一,借款利息。具体包括两部分:1.专门借款利息;2.一般借款利息。
  第二,应付债券折价或者溢价的摊销。其本质是对借款利息的调整。
  第三,借款辅助费用。如:借款手续费、发行债券的佣金等。
  第四,因外币借款而发生的汇兑差额。具体包括两部分:1.外币借款本金产生的汇兑差额;2.外币借款利息产生的汇兑差额。
  注意:借款手续费、发行公司债券的佣金和借款利息均属于借款费用,但发行股票的佣金并不属于借款费用,这是因为发行股票不属于债务性融资,而是属于股权性(权益性)融资。

借款费用的确认原则


  借款费用的确认原则包括以下两条:

  第一,凡符合资本化条件的借款费用,应予以资本化,计入相关资产的成本。(资本化的借款费用将对资产负债表产生影响)
  第二,凡不符合资本化条件的借款费用,应予以费用化,计入当期损益(财务费用)。(费用化的借款费用将对利润表产生影响)
  注意:这里的“相关资产”,也称“符合资本化条件的资产”,或称“借款费用资本化的资产范围”。它是指需要经过相当长时间(通常为一年及以上)的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的资产。具体而言,可以是指以下资产:

  1.固定资产(在建工程)
  2.投资性房地产
  3.存货(主要指房地产开发企业开发的产品、制造业制造的大型机器设备等产品)
  4.建造合同成本
  5.无形资产
  需要指出,当企业以银行借款建造简易厂房等固定资产时,由于其建造时间较短,并不符合借款费用资本化所要求的“相当长时间”,其相应的借款费用并不能予以资本化,而是应当计入发生当期的财务费用。

借款费用应予资本化的借款范围


  借款费用资本化中的借款范围包括以下两类借款:

  (一)专门借款

  该类借款通常在借款合同中表明了借款的用途为符合资本化条件的资产。

  (二)一般借款

  该类借款通常没有特指借款必须用于符合资本化条件的资产。

借款费用资本化期间的确定


  借款费用资本化期间为借款费用开始日至停止日的期间,如有借款费用资本化的暂停期,应当将暂停期除外。具体而言,借款费用资本化期间的确定包括借款费用开始资本化、暂停资本化和停止资本化三个时点的确定。

  (一)借款费用开始资本化时点的确定

  借款费用开始资本化必须同时满足以下三个条件(简称“三个已经”):

  1.资产支出已经发生(包括三种支出形式)
  (1)支付现金
  (2)转移非现金资产
  (3)承担带息债务
  2.借款费用已经发生
  3.为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始

  (二)借款费用暂停资本化时间的确定

  借款费用暂停资本化应同时满足以下两个条件:

  1.购建或者生产过程发生非正常中断
  2.中断时间连续超过3个月
  注意:暂停资本化条件中所说的“中断”,其原因应当是非正常中断,如果属于正常中断,相关借款费用仍可资本化。

  (三)借款费用停止资本化时点的确定

  借款费用停止资本化的条件只有一个,即:购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态时。在会计实务中,如何理解这个条件,往往需要依靠会计人员的职业判断,而且应当符合实质重于形式的要求。具体而言,只要符合如下情况之一,即可认为购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态:

  1.实体建造(包括安装)或者生产活动已经全部完成或者实质上已经完成。
  2.与设计要求、合同规定或生产要求相符或者基本相符。
  3.继续发生的支出金额很少或者几乎不再发生。
  4.试生产或者试运行结果表明能够正常生产或正常运转或营业。
  5.如果各部分资产分别完工且每一部分资产不影响其他资产的继续建造或生产,企业应当在该部分资产完工时将该部分资产对应的借款费用停止资本化。
  6.如果各部分资产分别完工但每一部分资产均会影响其他资产的继续建造或生产,企业应当在资产整体完工时停止借款费用资本化。

借款费用资本化金额的确定


  一、借款利息资本化金额的确定

  在借款费用资本化期间内,每一会计期间的利息(包括折价或溢价的摊销)资本化金额,应当按照下列方法确定:

  (一)为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入专门借款的,应当以专门借款当期实际发生的利息费用,减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定。

  (二)为购建或者生产符合资本化条件的资产而占用了一般借款的,企业应当根据累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数乘以所占用一般借款的资本化率,计算确定一般借款应予资本化的利息金额。资本化率应当根据一般借款加权平均利率计算确定。有关计算公式如下:

  一般借款利息费用资本化金额=累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数×所占用一般借款的资本化率
  所占用一般借款的资本化率=所占用一般借款加权平均利率
  =所占用一般借款当期实际发生的利息之和÷所占用一般借款本金加权平均数
  所占用一般借款本金加权平均数=∑所占用每笔一般借款本金×每笔一般借款在当期所占用的天数÷当期天数

  (三)借款存在折价或者溢价的,应当按照实际利率法确定每一会计期间应摊销的折价或者溢价金额,调整每期利息金额。在资本化期间,每一会计期间的利息资本化金额,不应当超过当期相关借款实际发生的利息金额。

  二、借款辅助费用资本化金额的确定

  专门借款发生的辅助费用,在所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之前发生的,应当在发生时根据其发生额予以资本化,计入符合资本化条件的资产的成本;在所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之后发生的,应当在发生时根据其发生额确认为费用,计入当期损益。上述资本化或计入当期损益的辅助费用的发生额,是指根据《企业会计准则第22号-金融工具确认和计量》,按照实际利率法所确定的金融负债交易费用对每期利息费用的调整额。借款实际利率与合同利率差异较小的,也可以采用合同利率计算确定利息费用。

  一般借款发生的辅助费用,也应当按照上述原则确定其发生额并进行处理。三、因外币专门借款而发生的汇兑差额资本化金额的确定

  在资本化期间内,外币专门借款本金及利息的汇兑差额,应当予以资本化,计入符合资本化条件的资产的成本。

企业会计准则第17号——借款费用(2006)


  第一章 总则

  第一条 为了规范借款费用的确认、计量和相关信息的披露,根据《企业会计准则——基本准则》,制定本准则。

  第二条 借款费用,是指企业因借款而发生的利息及其他相关成本。

  借款费用包括借款利息、折价或者溢价的摊销、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额等。

  第三条 与融资租赁有关的融资费用,适用《企业会计准则第21号――租赁》。

  第二章 确认和计量

  第四条 企业发生的借款费用,可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的,应当予以资本化,计入相关资产成本;其他借款费用,应当在发生时根据其发生额确认为费用,计入当期损益。符合资本化条件的资产,是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。

  第五条 借款费用同时满足下列条件的,才能开始资本化:

  (一)资产支出已经发生,资产支出包括为购建或者生产符合资本化条件的资产而以支付现金、转移非现金资产或者承担带息债务形式发生的支出;

  (二)借款费用已经发生;

  (三)为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始。

  第六条 在资本化期间内,每一会计期间的利息(包括折价或溢价的摊销)资本化金额,应当按照下列规定确定:

  (一)为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入专门借款的,应当以专门借款当期实际发生的利息费用,减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定。

  专门借款,是指为购建或者生产符合资本化条件的资产而专门借入的款项。

  (二)为购建或者生产符合资本化条件的资产而占用了一般借款的,企业应当根据累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数乘以所占用一般借款的资本化率,计算确定一般借款应予资本化的利息金额。资本化率应当根据一般借款加权平均利率计算确定。资本化期间,是指从借款费用开始资本化时点到停止资本化时点 的期间,借款费用暂停资本化的期间不包括在内。

  第七条 借款存在折价或者溢价的,应当按照实际利率法确定每一会计期间应摊销的折价或者溢价金额,调整每期利息金额。

  第八条 在资本化期间内,每一会计期间的利息资本化金额不应当超过当期相关借款实际发生的利息金额。

  第九条 在资本化期间内,外币专门借款本金及利息的汇兑差额,应当予以资本化,计入符合资本化条件的资产的成本。

  第十条 专门借款发生的辅助费用,在所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之前发生的,应当在发生时根据其发生额予以资本化,计入符合资本化条件的资产的成本;在所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之后发生的,应当在发生时根据其发生额确认为费用,计入当期损益。

  一般借款发生的辅助费用,应当在发生时根据其发生额确认为费用,计入当期损益。

  第十一条 符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生非正常中断、且中断时间连续超过3个月的,应当暂停借款费用的资本化。在中断期间发生的借款费用应当确认为费用,计入当期损益,直至资产的购建或者生产活动重新开始。如果中断是所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态必要的程 序,借款费用的资本化应当继续进行。

  第十二条 购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态时,借款费用应当停止资本化。在符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之后所发生的借款费用,应当在发生时根据其发生额确认为费用,计入当期损益。

  第十三条 购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态,可从下列几个方面进行判断:

  (一)符合资本化条件的资产的实体建造(包括安装)或者生产工作已经全部完成或者实质上已经完成。

  (二)所购建或者生产的符合资本化条件的资产与设计要求、合同规定或者生产要求相符或者基本相符,即使有极个别与设计、合同或者生产要求不相符的地方,也不影响其正常使用或者销售。

  (三)继续发生在所购建或生产的符合资本化条件的资产上的支出金额很少或者几乎不再发生。

  购建或者生产符合资本化条件的资产需要试生产或者试运行的,在试生产结果表明资产能够正常生产出合格产品、或者试运行结果表明资产能够正常运转或者营业时,应当认为该资产已经达到预定可使用或者可销售状态。

  第十四条 购建或者生产的符合资本化条件的资产的各部分分别完工,且每部分在其他部分继续建造过程中可供使用或者可对外销售,且为使该部分资产达到预定可使用或可销售状态所必要的购建或者生产活动实质上已经完成的,应当停止与该部分资产相关的借款费用的资本化。

  购建或者生产的资产的各部分分别完工,但必须等到整体完工后才可使用或者可对外销售的,应当在该资产整体完工时停止借款费用的资本化。

  第三章 披露

  第十五条 企业应当在附注中披露与借款费用有关的下列信息:

  (一)当期资本化的借款费用金额。

  (二)当期用于计算确定借款费用资本化金额的资本化率。
 

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