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阅读 3149 次 历史版本 0个 创建者:zhangheng2011 (2011/9/6 14:59:14)  最新编辑:zhangheng2011 (2011/9/6 14:59:14)
股权投资差额
拼音:gǔquán tóuzī chā'é (guquan touzi cha'e)
 
股权投资差额
   股权投资差额
 
 
  股权投资差额是指长期股权投资的初始投资成本与应享有被投资单位所有者权益份额之间的差额,或者是以非现金资产对外投资时其账面成本或净值与投资协商确认价值之间的差额。
 
 
 
 

股权投资差额的产生


  股权投资差额是指投资企业在采用权益法核算长期股权投资时,初始投资成本与有表决权资本应享有被投资单位所有者权益份额的差额。其计算公式为:

  股权投资差额=初始投资成本-投资时被投资方所有者权益×投资持股比例

  投资企业的初始投资成本大于应享有被投资单位所有者权益的份额,可能是由于被投资单位按公允价值计算的所有者权益高于账面价值或有未入账的商誉;反之,则可能是由于被投资单位的某些资产高估或存在负商誉。

股权投资差额的性质


  股权投资差额是初始投资成本的调整项目,调整方式为:

  当初始投资成本>应享有被投资方所有者权益份额时,应调减初始投资成本
  当初始投资成本<应享有被投资方所有者权益份额时,应调增初始投资成本

  即:新的投资成本=初始投资成本股权投资差额

  调整后的结果为:

  调整后的新投资成本=按持股比例计算的应享有被投资方所有者权益的份额

股权投资差额的会计处理


  (一)初始投资时的会计处理

  投资企业在初始投资时,按所支付的价款

  借:长期股权投资———某公司(投资成本)
  贷:银行存款

  同时对于初始投资成本与享有被投资单位所有者权益份额的差额,应区别不同情况进行处理:

  当投资成本>应享有被投资方所有者权益份额时,

  借:长期股权投资———某公司(股权投资差额)
  贷:长期股权投资———某公司(投资成本)

  当投资成本<应享有被投资方所有者权益份额时,所产生的股权投资差额直接计入“资本公积———股权投资准备”账户,不再通过“股权投资差额”明细账户核算。编制的会计分录为:

  借:长期股权投资———某公司(投资成本)
  贷:资本公积———股权投资准备

  (二)股权投资差额摊销的会计处理

  股权投资差额的摊销是指对初始投资成本>应享有被投资方所有者权益份额之间的差额按一定的期限平均摊销,计入损益。摊销期的确定原则如下:

  ———合同规定投资期的,摊销期=投资期;

  ———合同没规定投资期的,摊销期≤10年(即上限10年)。

  [例1]甲公司于2002年4月1日以450万元投资于乙公司,占乙公司普通股的30%,并对乙公司具有重大影响。乙公司的所有者权益如下:股本800万元,资本公积100万元,盈余公积100万元,未分配利润200万元,2002年1-3月的净利润为100万元。

  根据上述资料,甲公司投资时应作如下计算和会计处理:

  (1)甲公司投资时乙公司的所有者权益=800+100+100+200+100=1300(万元)
  (2)甲公司应享有乙公司所有者权益的份额=1300×30%=390(万元)
  (3)甲公司投资成本与应享有乙公司所有者权益份额的差额=450-390=60(万元)新的投资成本=450-60=390(万元)
  (4)投资时的会计分录为:

  借:长期股权投资———乙公司(投资成本)4500000
  贷:银行存款4500000
  注:原股权投资差额尚可摊销年限为9.5年,追加投资时产生的股权投资差额按10年摊销。
  
  借:投资收益———股权投资差额0.67
  贷:长期股权投资———A公司(股权投资差额)0.67

  (5)确认10-12月间应享有的投资收益=300×25%=75万元

  借:长期股权投资———A公司(损益调整)75
  贷:投资收益———股权投资收益75

新企业会计准则的规定


  2007年1月1日将率先在上市公司施行的新《企业会计准则》对股权投资差额的处理作了革新。总的来说,引用了公允价值,取消了“股权投资差额”明细科目,分别具体情况作如下处理:

  (一)企业合并所形成的长期股权投资初始成本的确定

  《企业会计准则第2号——长期股权投资》规定,对外长期股权投资形成控制的,应当区分是否在同一控制情形,按照下列规定确定其初始投资成本:

  1.同一控制下的企业合并,合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的,应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值之间的差额,应当调整资本公积;资本公积不足冲减的,调整留存收益

  2.非同一控制下的企业合并,购买方在购买日应当按照《企业会计准则第20号——企业合并》确定的合并成本作为长期股权投资的初始投资成本。其投资成本为购买方在购买日为取得对被购买方的控制权而付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值。其公允价值与其账面价值的差额,计入当期损益。

  (二)除合并方式之外所形成的长期股权投资初始成本的确定

  分别以下五种情况,确定投资初始成本:

  1.以支付现金取得的长期股权投资,应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本。初始投资成本包括与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出。
  2.以发行权益性证券取得的长期股权投资,应当按照发行权益性证券的公允价值作为初始投资成本。
  3.投资者投入的长期股权投资,应当按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本,但合同或协议约定价值不公允的除外。
  4.通过非货币性资产交换取得的长期股权投资,其初始投资成本应当按照换出资产公允价值确定。
  5.通过债务重组取得的长期股权投资,其初始投资成本应当以受让资产的公允价值确定。

  以上五点是确定长期股权投资成本的初始计量问题。长期股权投资的后续计量,在成本法下,应当按照初始投资成本计价。追加投资或收回投资应当调整长期股权投资成本。在权益法下,长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的,不调整长期股权投资的初始投资成本;长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的,其差额应当计入当期损益,同时调整长期股权投资的初始投资成本。

  由此可见,新准则对此问题采取了权益观和收益观相结合、区别不同情形分别处理的的方法。
 

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