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阅读 2850 次 历史版本 0个 创建者:zhangheng2011 (2011/9/6 13:48:58)  最新编辑:zhangheng2011 (2011/9/6 13:48:58)
固定资产租赁
拼音:gù dìng zī chǎn zū lìn (gu ding zi chan zu lin)
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固定资产租赁
    固定资产租赁
 
  租赁指在约定的时期内,出租人将资产使用权让与承租人以获取租金的协议。

  固定资产租赁指的是固定资产的经营租赁,与购买设备相比,每年将多支付一定的租赁费用。另外由于租赁费用是在成本中列支的,因此企业还可以减少缴纳所得税,即得到纳税利益。
 
 
 

固定资产租赁费的税务处理


  固定资产租赁分为经营性租赁和融资性租赁。

  纳税人根据生产经营需要租入固定资产而支付的租赁费,分别按下列规定处理:

  1、纳税人以经营租赁方式从出租方取得固定资产,其符合独立纳税人交易原则的租金可根据受益时间,均匀扣除。

  2、纳税人以融资租赁方式取得固定资产,其租金支出不得扣除,但可按规定提取折旧费用。
  融资租赁与经营租赁的标准按《企业会计制度》执行。
  纳税人在融资租赁前发生的手续费、律师费等,目前会计处理是:既可计入当期损益,也可在租赁期内返销。但税法对融资租入的固定资产,实质上是视同购置固定资产处理。

  3、金融保险企业以融资租赁方式租入的,不按固定资产管理的电脑及其辅助设备,其租赁费可在租赁期内平均摊销,但最少不得短于3年。

  4、土地和房屋、建筑物的租赁。因为土地通常没有确定的使用年限,而且我国城镇土地所有权归国家所有,一般不能转让所有权。对租赁房屋、建筑物,如果使用年限远远超过租赁期限,且租赁协议规定租金要经常按市价调整,可将这类房屋、建筑物的租赁归为经营性租赁。

固定资产租赁的会计处理


  一、账户设置

  未确认融资费用

  “未确认融资费用”用于核算企业融资租入固定资产所发生的未实现融资费用。在租赁开始日,按最低租赁付款额作为固定资产和长期应付款入账的企业,不设置本账户

  二、会计处理

  (一)、经营租赁方式租入的固定资产的会计处理

  1.对以经营租赁方式租入的固定资产核算时应注意的问题

  (1)以经营租赁方式租入的固定资产不属企业的财产,不能作为自有固定资产核算,而仅通过设置“租入固定资产备查簿”进行登记。
  (2)如果企业在租赁期间(一年以上)对租入固定资产进行大修理和进行改良工程,其支出应列入“长期待摊费用”,然后在其受益期内分期摊销。

  2.举例

  [例1]森达公司于本年初向丙公司租入生产用发电设备一台,原值为35 000元,合同规定租期二年,每月租金200元,每半年预付一次。则森达公司应作如下会计处理:

  (1)通过银行转账,预付半年租金1 200元。记:

  借:待摊费用                  1 200
  贷:银行存款                   1 200

  (2)按月摊销设备租金200元。记:

  借:制造费用                   200
  贷:待摊费用                    200

  [例2]根据合同规定,向丙公司租入的发电设备的修理费用由达森公司负担。用银行存款支付租入设备的修理费250元。分录如下:

  借:制造费用                   250
  贷:银行存款                    250

  (二)、经营租赁方式租出的固定资产的会计处理

  1.对以经营租赁方式租出的固定资产核算时应注意的问题

  (1)企业以经营租赁方式租出的固定资产,只涉及实物的转移,所有权并不转移,仍属于企业自有固定资产。
  (2)如果固定资产租金收入数额较大,为正确进行收入确认与费用确认,应采用分摊的方式确认收入。

  2.实例

  [例]达森公司于本年初向丁公司租出一台数控车床,原值为70 000元,合同规定租期二年,每月租金800元,每半年预收一次。该车床每月应计提折旧280元。则达森公司应作如下会计处理:

  (1)租出机器设备。记:

  借:固定资产──租出固定资产          70 000
  贷:固定资产──不需用固定资产          70 000

  (2)收到半年租金。记:

  借:银行存款                   4 800
  贷:其他业务收入──固定资产出租         4 800

  (3)每月计提租出机器设备折旧。记:

  借:其他业务支出──固定资产出租          280
  贷:累计折旧                    280

  (4)租赁期满,收回机器设备。记:

  借:固定资产──不需用固定资产         70 000
  贷:固定资产──租出固定资产           70 000

  (三)、融资租赁方式租入的固定资产的会计处理

  1.对以融资租赁方式租入的固定资产核算时应注意的问题

  (1)在融资租赁方式下,会计上承租人应将融资租入固定资产作为自有固定资产计价入账,同时确认相应的负债
  (2)在租赁开始日,企业应按当日租赁资产的原账面价值与最低租赁付款额的现值两者中较低者作为入账价值。
  (3)如果租赁资产占企业资产总额比例等于或小于30%的,在租赁开始日,企业也可按最低租赁付款额作为固定资产的入账价值。
  (4)未确认融资费用应当在租赁期内各个期间按合理的方法进行分摊。在租赁设备达到预定可使用状态前,分摊的未确认融资费用应计入租赁设备工程成本。

  2.举例

  [例]设达森公司以融资租赁方式租入需安装的设备一套,设备安装时间5天。设备价款总额为220 000元(假设设备价款低于其最低租赁付款额的现值)。按租赁协议确定的设备租赁价格为267 000元,另支付设备安装调试费等30 000元(包括租赁期满购买该设备应付的价款)。根据租赁协议规定,租赁价款分四年于每年年初支付,该设备折旧年限为5年,采用直线法计提折旧(不考虑净残值),租期满后,设备转归承租企业所有。该企业融资租赁资产占全部资产总额的40%。有关会计分录如下:

  (1)租入设备验收并交付安装

  借:在建工程──安装工程(融资租赁设备)   220 000
  未确认融资费用               47 000
  贷:长期应付款──应付融资租赁款        267 000
  借:在建工程──安装工程(融资租赁设备)    30 000
  贷:银行存款                   30 000

  (2)租入设备安装完毕交付使用

  借:固定资产──融资租入固定资产       250 000
  贷:在建工程──安装工程(融资租赁设备)    250 000

  (3)每期支付融资租赁费时

  借:长期应付款──应付融资租赁款        66 750
  贷:银行存款                   66 750

  (4)每年计提折旧

  借:制造费用──某车间──折旧费        50 000
  贷:累计折旧                   50 000

  (5)采用直线法每年分摊未确认融资费用

  借:财务费用                  11 750
  贷:未确认融资费用                11 750

  (6)租赁期满,租赁资产产权转归企业

  借:固定资产──生产经营用固定资产      250 000
  贷:固定资产──融资租入固定资产        250 000
 

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