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阅读 2500 次 历史版本 0个 创建者:zhangheng2011 (2011/9/5 10:33:08)  最新编辑:zhangheng2011 (2011/9/5 10:33:08)
固定资产折旧
拼音:gù dìng zī chǎ zhé jiù (gu ding zi chan zhe jiu)
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财务管理
   财务管理
  (1)固定资产定义:固定资产是指使用期限较长,单位价值较高,并且在使用过程中保持原有实物形态的资产。

  固定资产具有以下一些基本特征:首先,使用期限超过一年或一个经营周期,且在使用过程中保持原物质形态不变;其次,使用期限是有限的;第三,企业获得固定资产是为投入生产经营活动而非为了出售。判断固定资产的具体标准主要有两个,一是时间标准,另一是价值标准。

  (2)固定资产折旧的定义:固定资产折旧是指固定资产在使用过程中,逐渐损耗而消失的那部分价值。固定资产被损耗的该部分价值应当在其有效使用年限内分期摊销,形成折旧费用,计入各期成本。

  企业在用的固定资产一般均应按月计提折旧。未使用、不需用或已报废的固定资产、以租赁经营方式租用的固定资产、在建工程项目交付使用以前的固定资产和已提足折旧继续使用的固定资产等不提折旧。

影响折旧额的要素


  影响固定资产折旧总额的因素主要有以下三个:

  1.计提折旧的基数 计算固定资产折旧的基数一般为取得固定资产的原始成本,即固定资产的账面价值,或者是固定资产的重置价值。

  2.固定资产的净残值 净残值是指预计的固定资产报废时可以收回的残余价值扣除预计清理费用后的数额。

  3.固定资产的使用年限  其使用年限的长短直接影响各期应提折旧额的大小。

固定资产折旧方法及应用


  固定资产折旧计提的方法有很多,如直线法、工作量法、加速折旧法等。

  (1)直线法

  直线法也被叫做平均年限法,是指将固定资产的折旧额在其使用年限内平均分摊的一种方法。采用这种方法计算出的每期折旧额均相等,其计算公式如下:
 

  月折旧率=年折旧率÷12

  月折旧额=固定资产原价×月折旧率

  (2)工作量法

  工作量法是根据固定资产的实际工作量计提折旧额的一种方法,其基本的计算公式为:
 

  固定资产月折旧额=固定资产当月工作量×单位工作量折旧额

  (3)加速折旧法

  加速折旧法也称为快速折旧法或递减折旧法,其特点是在固定资产有效使用年限的前期多提折旧,在后期则少提折旧,从而相对加快折旧的速度,以使固定资产价值在有效使用年限内加快得到补偿。

  固定资产折旧加速计提的方法有很多种,常用的则是双倍余额递减法和年数总和法两种。

  a.双倍余额递减法

  双倍余额递减法是在不考虑固定资产残值的前提下,根据每期期初固定资产的账面余额和双倍的直线法折旧率来计算固定资产折旧额的一种方法。其计算公式为:
 

  月折旧率=年折旧率÷12

  月折旧额=固定资产月初账面净值×月折旧率

  由于双倍余额递减法不考虑固定资产的残值收入,因此,在应用这种方法时,必须注意不能使固定资产的账面折余价值降低到其预计残值收入以下。

  现行制度规定,实行双倍余额递减法计提折旧的固定资产,应当在其折旧年限到期的前两年内,将其净值扣除预计净残值后的余额平均摊销。

  b.年数总和法

  年数总和法也叫合计年限法,这种方法是将固定资产的原值减去其净残值后的余额乘以一个逐年递减的分数来计算固定资产各期的折旧额。该分数的分子代表固定资产尚可使用的年数,分母表示使用年数的逐年数字总和。其计算公式如下:
 
                               尚可使用年数
  年折旧率=  ————————————
                      预计使用年限的年数总和
 

  月折旧率=年折旧率÷12

  月折旧额=(固定资产原值一预计净残值)×月折旧额

固定资产折旧年限表


  除国务院财政、税务主管部门另有规定外,固定资产计算折旧的最低年限如下:

  (一)房屋、建筑物,为20年;
  (二)飞机火车轮船、机器、机械和其他生产设备,为10年;
  (三)与生产经营活动有关的器具、工具、家具等,为5年;
  (四)飞机、火车、轮船以外的运输工具,为4年;
  (五)电子设备,为3年。

  本条是对固定资产最低折旧年限的规定。

  虽然企业固定资产折旧年限的长短,只是涉及缴纳税款的时序问题,但是国家每年财政收入的要求、通货膨胀或者紧缩等经济情况的变化等多种因素的影响决定了,若不对固定资产的折旧年限作一个基本要求,仍然会影响到国家的税收利益。所以,国家需要根据不同类型的固定资产的共有特性,对不同类别的固定资产的折旧年限作一个最基本的强制规定,以避免国家税收利益受到大的冲击。原内资企业所得税暂行条例及其实施细则并未对固定资产的折旧年限作直接的规定,而是笼统的规定,固定资产折旧年限参照国家其他有关规定执行。原外资税法实施细则则对固定资产的最低折旧年限作了规定:固定资产计算折旧的最短年限如下:(一)房屋、建筑物,为20年;(二)火车、轮船、机器、机械和其他生产设备,为10年;(三)电子设备和火车、轮船以外的运输工具以及与生产、经营业务有关的器具、工具、家具等,为5年。本条基本沿用了外资税法实施细则的规定,但也作了小幅度的调整:首先,增加授予了国务院财政、税务主管部门可以作除外规定的权力;其次,将飞机的折旧年限从5年改为10年;再其次,飞机、火车、轮船以外的运输工具的最低折旧年限从5年改为3年;最后,将电子设备的最低折旧年限从5年改为3年。

  本条的规定,具体可从以下几方面来理解。

  (一)房屋、建筑物的最低折旧年限为20年。

  房屋和建筑物作为最主要的固定资产,其构造、属性等方面相对较为特殊,使用寿命相对较长,价值相对较高,其使用价值的体现也是一个相对较长的过程,根据收入与支出配比原则等要求,其折旧年限也应相对较长,所以本条规定,房屋、建筑物的最低折旧年限为20年,这基本能反映房屋、建筑物的现实使用情况。本条所说的房屋、建筑物,是指供生产、经营使用和为职工生活、福利服务的房屋、建筑物及其附属设施,其中房屋,包括厂房、营业用房、办公用房、库房、住宿用房、食堂及其他房屋等;建筑物,包括塔、池、槽、井、架、棚(不包括临时工棚、车棚等简易设施)、场、路、桥、平台、码头、船坞、涵洞、加油站以及独立于房屋和机器设备之外的管道、烟囱、围墙等;房屋、建筑物的附属设施,是指同房屋、建筑物不可分割的、不单独计算价值的配套设施,包括房屋、建筑物内的通气、通水、通油管道,通信、输电线路,电梯,卫生设备等。

  (二)飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备,最低折旧年限为10年。

  飞机、火车、轮船作为交通工具,与其他交通工具相比,其性能较强,价值较高,使用期限相对较长,折旧年限也相应较长;机器、机械及其他生产设备等,也具有使用年限较长等特性,折旧年限也应相对较长。所以本条规定,此类固定资产的最低折旧年限为10年,其中火车,包括各种机车、客车、货车以及不单独计算价值的车上配套设施;轮船,包括各种机动船舶以及不单独计算价值的船上配套设施;机器、机械和其他生产设备,包括各种机器、机械、机组、生产线及其配套设备,各种动力、输送、传导设备等。

  (三)与生产经营活动有关的器具、工具、家具等,最低折旧年限为5年。

  此类固定资产,是除机械、机器和其他生产设备之外,但与生产经营活动有关,即不是直接的生产工具,而是在生产经营过程中起到辅助作用的器具、工具、家具等,它们的使用寿命相对较短,其最低折旧年限为5年。

  (四)飞机、火车、轮船以外的运输工具,最低折旧年限为4年。

  除了飞机、火车、轮船以外的其他运输工具,相对而言价值较低、使用年限较短,其折旧年限也就应相应较短,所以本条规定,此类固定资产的最低折旧年限为4年。此类固定资产包括汽车、电车、拖拉机摩托车(艇)、机帆船、帆船以及其他运输工具。

  (五)电子设备,最低折旧年限为3年。

  原外资税法实施细则规定,电子设备的最低折旧年限为5年,考虑到现在科技日新月异,技术更新换代较快、电子设备的使用年限相对缩短等各种现实因素,本条将电子设备的最低折旧年限从5年改为3年,使企业的折旧扣除额向前提前。本条所称的电子设备,是指由集成电路、晶体管、电子管等电子元器件组成,应用电子技术(包括软件)发挥作用的设备,包括电子计算机以及由电子计算机控制的机器人、数控或者程控系统等。

  (六)企业在确定折旧年限上的自主权。

  前述所规定的折旧年限,只是各项固定资产的最低折旧年限,只是一个基本要求,它并不排除企业自己规定对资产采用比最低折旧年限更长的折旧时限。也就是说,企业可以根据固定资产的属性和使用情况,在比本条规定的相关资产最低折旧年限更长的时限内计提折旧。

  (七)国务院财政、税务主管部门规定折旧年限的权力。

  国务院财政、税务主管部门可以作出不同于本条规定的最低折旧年限的规定。因为考虑到现实情况非常复杂,各种固定资产的属性、使用情况等也会发生变化,若不授权国务院财政、税务主管部门根据实际情况的需要而适时调整的权力,容易造成僵化、机械,难以适应实践的需要。所以,根据本条的授权,可以在不修改条例的情况下,国务院财政、税务主管部门可以作出不同于本条所原则确定的各种资产的最低折旧年限的规定。
 

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