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阅读 7752 次 历史版本 1个 创建者:luxi (2011/3/30 10:14:23)  最新编辑:luxi (2011/3/30 10:19:54)
期间费用
拼音:qījiān fèiyòng(qijian feiyong)
英文:Period Expense
同义词条:Period cost,期间成本,Period Expense
成本会计学
 成本会计学
 
 
  期间费用是指是企业日常活动发生的不能计入特定核算对象的成本,而应计入发生当期损益的费用。包括销售费用管理费用财务费用等。期间费用亦称期间成本,与一定期间相联系,直接从企业当期销售收入中扣除的费用。从企业的损益情况来看,期间费用与产品销售成本、产品销售税金及附加一起从产品销售收入中扣除后作为企业当期的营业利润。当期的期间费用是全额从当期损益中扣除的,其发生额不影响下一个会计期间。 
 
 
 
 

期间费用的概述

  
费用的种类
   费用的种类
  期间费用是指不能直接归属于某个特定产品成本的费用。它是随着时间推移而发生的与当期产品的管理和产品销售直接相关,而与产品的产量、产品的制造过程无直接关系,即容易确定其发生的期间,而难以判别其所应归属的产品,因而是不能列入产品制造成本,而在发生的当期从损益中扣除。期间费用包括直接从企业的当期产品销售收入中扣除的销售费用、管理费用和财务费用。

  我们经常说的“当期费用”一般就是指狭义的当期期间费用,也就是某个特定会计期的期间费用(销售费用,管理费用,财务费用)。如果广义的理解,当期费用应该包括当期期间费用和当期成本。

  期间费用包含以下两种情况一是企业发生的支出不产生经济利益,或者即使产生经济利益但不符合或者不再符合资产确认条件的,应当在发生时确认为费用,计入当期损益。二是企业发生的交易或者事项导致其承担了一项负债,而又不确认为一项资产的,应当在发生时确认为费用计入当期损益。

  期间费用是企业日常活动中所发生的经济利益的流出。之所以不计入一定的成本核算对象,主要是因为期间费用是为组织和管理企业整个经营后动所发生的费用,与可以确定一定成本核算对象的材料采购、产成品生产等支出没有直接关系,因而期间费用不计人有关核算对象的成本,而是直接计人当期损益。 

期间费用的特征

 
财务费用是期间费用
  财务费用是期间费用
  与产品成本相比,期间费用有如下几个特点:

  (1)与产品生产的关系不同。期间费用的发生是为产品生产提供正常的条件和进行管理的需要,而与产品的生产本身并不直接相关;生产成本是指与产品生产直接相关的成本,它们应直接计入或分配计入有关的产品中去。

  (2)与会计期间的关系不同。期间费用只与费用发生的当期有关,不影响或不分摊到其他会计期间;生产成本中当期守工部分当期转为产品成本,未完工部分则结转下一期继续加工,与前后会计期间都有联系。

  (3)与会计报表的关系不同。期间费用直接列入当期损益表,扣除当期损益;生产成本完工部分转为产品成品,已销售产成品的生产成本再转入损益表列作产品销售成本,而未售产品和未完工的产品都应作为存货列入资产负债表。因此也可把生产成本称为可盘存成本,把期间费用称为不可盘存成本。按照配比原则,当会计上确认某项营业收入时,对因产生该项营业收入的相关费用,要在同一会计期间确认。如产品生产过程中发生的直接材料、直接人工和制造费用等生产成本理应将其成本化,待产品销售时与销售收入相配比。期间费用由于它不能提供明确的未来收益,按照谨慎性原则,在这些费用发生时采用立即确认的办法处理。例如企业支付的广告费,究竟在今后哪个会计期间将获得收益。难以确定。即使期间费用与将来的某些会计期间的收益确有联系,但却不可能预期未来收益的多少,经此作为分摊期间费用的依据。因此为简化会计工作,将期间费用立即确认较为合理。此外,期间费用直接与当期营业收入配比,从长期来看,由于各期的发生额比较均匀,对损益的影响不大。  

期间费用的内容


  在企业的生产经营活动过程中,不管是什么企业,其发生的费用,可以按与商品或产品的关系,分为直接费用和间接费用两类。直接费用是指费用发生时,可以直接认定应记入某种产品或商品成本的各项费用,如工业企业生产产品的直接材料费、生产工人工资等;间接费用是指应由几种或全部产品、商品共同负担的费用,如工业企业的制造费用、营业费用、管理费用和财务费用等。

  期间费用是指那些不能直接归属于某个特定产品成本的费用。这些费用确实为赚取利润而发生,但又与特定的收入没有直接关系,因此,它被认为是为赚取整体收入而发生,应该在发生的当期计入损益。企业的期间费用包括营业费用、管理费用和财务费用。 

营业费用

销售费用预算
   销售费用预算
  
  营业费用是指企业在销售商品过程中发生的费用,包括运输费装卸费包装费保险费展览费广告费,以及为销售本企业商品而专设销售机构(含销售网点、售后服务网点等)的职工工资及福利费、类似工资性质的费用、业务费等经营费用。

  在制造企业中,营业费用就是销售费用。而在商业性企业中,由于进货费用也全部作为期间费用,因此,营业费用不仅包括销售费用,还包括在购买商品过程中发生的运输费、装卸费、包装费、保险费、运输途中的合理损耗和入库前的挑选整理费等。

  企业应设置“营业费用”科目,反映营业费用的发生及结转。发生营业费用时,借记该科目,贷记“现金”、“银行存款”、“应付工资”等科目;期末,应将该科目的余额转入“本年利润”科目,结转后该科目应无余额。

  “营业费用”科目应按费用项目设置明细科目,进行明细分类核算。 

管理费用
  

现代企业管理费用体系
  现代企业管理费用体系
  管理费用(2006年新会计制度改为“销售费用”)是指企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的各种费用。在股份有限公司,管理费用包括公司的董事会和行政管理部门在公司的经营管理中发生的,或者应由公司统一负担的公司经费(包括行政管理部门职工工资、修理费、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费和差旅费等)、工会经费、待业保险费劳动保险费、董事会费(包括董事会成员津贴、会议费和差旅费等)、聘请中介机构费、咨询费(含顾问费)、诉讼费、业务招待费房产税车船使用税土地使用税印花税技术转让费矿产资源补偿费无形资产摊销、职工教育经费、研究与开发费、排污费、存货盘亏或盘盈(不包括应计人营业外支出的存货损失)、计提的坏账准备存货跌价准备等。

  企业应设置“管理费用”科目,反映管理费用的发生及结转。发生管理费用时,借记该科目,贷记“现金”、“银行存款”、“(长期)待摊费用”、 “无形资产”、“坏账准备”、“存货跌价准备”、“累计折旧”、“应付工资”、“应付福利费用”、“应交税金”、“其他应交款”等科目;期末,应将该科目结转至“本年利润”科目,结转后该科目应无余额。

  商品流通企业可以不设“管理费用”科目,将上述管理费用的核算内容并入“营业费用”科目核算。

  “管理费用”应按费用项目设置明细科目,进行明细分类核算。  

财务费用

 
财务费用变化
   财务费用变化
  财务费用是指企业为筹集生产经营所需资金等而发生的费用,包括利息支出(减利息收人)、汇兑损失(减汇兑收益)以及相关的手续费等。

  应注意的是,为购建固定资产的专门借款所发生的借款费用,在固定资产达到预定可使用状态前按规定应予资本化的部分,应计入有关固定资产的购建成本。

  企业应设置“财务费用”科目,反映财务费用的发生和结转。发生财务费用时,借记该科目,贷记“预提费用”、“银行存款”、“长期借款”等科目;发生应冲减的利息收入、汇兑收益,借记“银行存款”、“长期借款”等科目,贷记该科目;期末,应将该科目结转至“本年利润”科目,结转后该科目应无余额。

  “财务费用”科目应按费用项目设置明细科目,进行明细分类核算。 

期间费用的核算 

核算特点


  期间费用是指不能直接归属于某个特定产品成本的费用。它是随着时间推移而发生的与当期产品的管理和产品销售直接相关,而与产品的产量、产品的制造过程无直接关系,即容易确定其发生的期间,而难以判别其所应归属的产品,因而是不能列入产品制造成本,而在发生的当期从损益中扣除。期间费用包括直接从企业的当期产品销售收入中扣除的营业费用、管理费用和财务费用。由于当期的期间费用是全额从当期损益中扣除的,因而,其发生额不会影响下一个会计期间。 

核算方法

期间费用的核算程序
  期间费用的核算程序
  
  企业的期间费用按不同的支付方式,分为直接支付、转账摊销、预提待付和已付待摊四种情况。下面分别按照这四种情况说明其核算方法。

  (1)直接支付费用

  直接支付费用是指以货币资金支付本期发生的费用。如“营业费用”中的进货运杂费、装卸费、广告费、经营人员工资;“管理费用”中的管理人员工资。业务招待费、诉讼费;“财务费用”中的手续费等。由于这些费用在本期发生、本期支付并由本期负担,所以会计核算比较简单。在支付款项时,应编制如下会计分录:

  借:营业费用(或管理费用、财务费用)

   贷:银行存款(或现金)

  (2)转账摊销费用

  转账摊销费用是指不需要通过货币结算,而是以转账方式摊销计入本期的费用。如固定资产折旧费、无形资产摊销等。

  (3)已付待摊费用

  已付待摊费用是指企业为正确计算财务成果,对一次支出而在若干期间受益的费用采用待摊方式计入以后各期的费用。按摊销期长短的不同,已付待摊费用分为两类,一类是摊销期在一年以内的短期待摊费用,如企业支付的第二年房租、第二年财产保险费及一次缴纳的数额较大的印花税等。另一类是摊销期在一年以上的长期待摊费用,如租入固定资产的改良支出和固定资产的大修理支出等。

  摊销期在一年以内的短期待摊费用在支出时,应先记入“待摊费用”账户。该账户属于流动资产性质的资产类账户,支出时记入借方,分期摊销时记入贷方,期末余额在借方,表示已支出但尚未摊销的短期待摊费用。其明细账户是按费用种类设置的。

  例:华元公司于2001年12月20日以银行存款支付下一年营业用房房租360000元。

  ①支付时,编制会计分录如下:

  借:待摊费用——营业用房房租               360000

   贷:银行存款                                  360000

  ②2002年每月应摊销30000(360000÷12)元。1月份摊销时,编制会计分录如下:

  借:管理费用——租赁费                       30000

   贷:待摊费用——营业用房房租                   30000

  摊销期在一年以上的待摊费用是通过“长期待摊费用”账户进行核算的,摊销时应分别不同项目记入有关费用账户。

  (4)预提待付费用

  预提待付费用是指企业为正确计算财务成果,均衡不同期间的费用负担,对应由本期负担但本期尚未支付的费用,采用预提方式记入本期的费用。预提待付费用按预提时使用核算账户的不同,可以分为以下两种情况:第一种情况是预提时通过“预提费用”账户核算的,如预提租金、预提利息、预提固定资产修理支出等。第二种情况是在预提时通过“应付福利费”或“其他应付款”等账户核算的,如前面讲到的预提职工福利费和预提工会经费等。 

期间费用的结转


  营业费用、管理费用和财务费用的结转是在期末进行的,期末结转期间费用的方法有两种: 

表结法


  表结法即用“利润表”结转期末损益类项目,计算体现期末财务成果的方法。每月月末只结出损益类科目(包括期间费用)的月末余额,但不结转到“本年利润” 科目,只有在年末结转时才使用“本年利润”科目。“本年利润”科目集中反映当年利润财务费用的本月发生额合计并填入利润表的本月栏,将本月余额填入利润表的本年累计栏,科目不结转。表结法在平时直接在利润表结转,省去了转账环节并可以从科目余额得出本年累计的指标,同时并不影响利润表的编制及有关损益指标的利用。到了年末再使用账结法结转整个年度的累计余额。 

账结法


  账结法是通过编制记账凭证来完成损益结转工作的方法。即在账上每月进行损益类科目(包括期间费用)的结转,每月末结出营业费用、管理费用和财务费用的余额,并从科额的反方向结转入“本年利润”科目。期间费用的3个科目在月末结转后均无余额。企业各月的财务成果,直接体现在“本年利润”科目中,将各月利润累计即可求得当期累计实现的财务成果。

  账结法的优点是各月均可通过“本年利润”科目提供其当期利润额,记账业务程序完整。但从实用角度讲,采用账结法增加了编制结转损益的工作量。 

期间费用账户常见错弊


  1、将不应该记入期间费用的费用支出记入期间费用的企业

  在产品成本上有严格的要求,例如如果生产该种产品的平均成本大于某个数,有关负责人就要记过,或者受到批评。有的基层管理者,例如车间主任、分厂的厂长,就会将本来应该记入“生产成本”的一些费用支出记入期间费用,从而达到公司或者总厂的要求,免受处罚。

  2、任意扩大开支范围,提高开支标准

  例如将超标的业务招待费列入管理费用,或者将旅游费用列入销售费用,扩大折旧摊销额,缩短摊销期限等。

  3、虚列期间费用

  有的员工或者管理者利用职务之便,将一些不属于期间费用的支出列入期间费用。例如将高档消费场所的消费支出记为“管理费用”,或者凭借假发票报销费用。这种情况之所以会发生是由于企业的内部控制有漏洞,使这些人有机可乘。

  4、用期间费用隐匿销售收入。并将资金占为己有

  有的公司存在部分管理者和财务人员相勾结,将销售收入或者其他收入不记做“主营业务收入”、“投资收益”或者“营业外收入”、“其他业务收入”,而是将其记为期间费用,用这部分收入建立“小金库”或者私自占为己有。

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