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阅读 7262 次 历史版本 1个 创建者:luxi (2011/3/28 14:47:04)  最新编辑:luxi (2011/3/28 14:56:24)
长期借款
拼音:Chángqī Jièkuǎn(Changqi Jiekuan)
英文:Long-term Borrowing
同义词条:长期借款科目,Long-term Borrowing,长期借款账户
  长期借款是指企业从银行或其他金融机构借入的期限在一年以上(不含一年)或超过一年的一个营业周期以上的的各项借款。中国股份制企业的长期借款主要是向金融机构借人的各项长期性借款,如从各专业银行、商业银行取得的贷款;除此之外,还包括向财务公司、投资公司等金融企业借人的款项。 

账户设置


  为了反映企业的各种长期借款,应设置“长期借款”账户,用来核算各种长期借款的借入、应计利息、归还和结欠情况。该账户属于负债类,其贷方登记借入的款项及预计的应付利息;借方登记还本付息的数额;期末余额在贷方,表示尚未偿还的长期借款本息数额。该账户应按贷款单位设置明细账,并按贷款种类进行明细核算。需要说明的是,预计的长期借款利息应通过“长期借款”账户进行核算,而不是记入“预提费用”账户。长期借款费用应根据长期借款的用途和期间分别记入 “长期待摊费用” 、“在建工程” 、“固定资产”、“财务费用”等账户。

  企业借入长期借款一般有两种方式:一是将借款存入银行,由银行监督随时提取 ;二是由银行核定一个借款限额 ,在限额内随用随借,在这种方式下,企业在限额内借入的款项按其用途直接记入“在建工程”、“固定资产”等账户。企业长期借款的偿还也有不同的方式:可以是分期付息到期还本;也可以是到期一次还本付息;还可以是分期还本付息。  

长期借款的分类


  长期借款按照借款用途的不同,可以分为基本建设借款、技术改造借款和生产经营借款三类。

  长期借款按照偿还方式的不同,可以分为定期一次性偿还的长期借款和分期偿还的长期借款两类。

  长期借款按照付息方式与本金的偿还方式,可分为分期付息到期还本长期借款、到期一次还本付息长期借款、分期偿还本息长期借款;

  长期借款按照涉及货币种类的不同,可以分为人民币长期借款和外币长期借款。

  长期借款按照来源的不同,可以分为从银行借人的长期借款和从其他金融机构借人的长期借款等。 

长期借款的优缺点


  优点:

  1、筹资迅速

  2、借款弹性大

  3、成本低

  4、发挥财务杠杆作用

  5、易于企业保守财务秘密

  缺点:

  1、筹资风险大

  2、使用限制多

  3、筹资数量有限  

长期借款的条件和程序  

 
  银行等金融结构为降低贷款风险,对借款企业提出了必要条件。这些条件包括:借款企业应具有法人资格;借款企业在宏观上其经营方向和业务范围应符合国家政策,在微观上,借款用途应属于银行贷款办法规定的范围,并提供有关借款项目的可行性报告;借款企业具有一定的物资和财产保证,如果由第三方担保,则担保单位应具有相应的经济实力;借款企业每个经营周期都应有足够的净现金流入量的支付当期本息;借款企业应在有关金融部门开立账户、办理结算。

 
  企业申请借款程序:企业提出借款申请,并附资金使用的可行性报告;银行或其他金融结构审批;签订借款合同;发放贷款、监督贷款的使用;按期归还贷款本息。

长期借款的主要用途


  1、企业借入长期借款可以弥补企业流动资金的不足,在某种程度上,还起着施工企业正常施工生产经营所需垫底资金底作用。

  2、企业为了扩大施工生产经营、搞多种经营,需要添置各种机械设备,建造厂房,这些都需要企业投入大量的长期占用的资金,而企业所拥有的经营资金,往往是无法满足这种需要的,如等待用企业内部形成的积累资金再去购建,则可能丧失企业发展的有利时机。

  3、举借长期借款,可以为投资人带来获利的机会。企业需要的长期资金来自两个方面:一是增加投资人投入的资金;二是举借长期价款。从投资人角度来看,举借长期借款往往更为有利。一方面有利于投资人保持原有控制企业的权力,不会因为企业筹集长期资金而影响投资者本身的利益;另一方面还可以为投资人带来获利的机会。因为长期借款利息,可以计入财务费用在税前利润列支,在企业盈利的情况下,就可少交一部分所得税,为投资人增加利润。 

长期借款的帐务处理


  一、本科目核算企业向银行或其他金融机构借入的期限在1 年以上(不含1 年)的各项借款。

  二、本科目应当按照贷款单位和贷款种类,分别“本金”、“溢折价”、“交易费用”等进行明细核算。

  三、长期借款的主要账务处理

  (一)企业借入长期借款

  借记“银行存款”科目,贷记本科目(本金),按发生的交易费用,借记本科目(交易费用),按其差额,贷记或借记本科目(溢折价)。

  (二)资产负债表日

  应按摊余成本和实际利率计算确定的长期借款的利息费用,借记“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”、“研发支出”科目,贷记“应付利息”科目。

  实际利率合同约定的名义利率差异不大的,也可以采用合同约定的名义利率计算确定利息费用。

  资产负债表日,应按实际利率法计算确定的长期借款折价和交易费用摊销金额,借记“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”、“研发支出”科目,贷记本科目(溢折价、交易费用);摊销的溢价,做相反的会计分录

  (三)归还长期借款本金时

  借记本科目,贷记“银行存款”科目。同时,应转销该项长期借款的溢折价和交易费用的金额,借记“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”、“研发支出”科目,贷记本科目(溢折价、交易费用);转销的溢价余额,做相反的会计分录。

  (四)企业与贷款人进行债务重组

  应当比照“应付账款”科目的相关规定进行处理。

  四、本科目期末贷方余额,反映企业尚未偿还的长期借款的摊余成本。 

长期借款的核算


  长期借款的核算分为取得借款、期末计息和到期偿还三个阶段。

  1.取得借款

  借:银行存款

          长期借款——利息调整

   贷:长期借款——本金

  注意:当取得借款与合同约定的数额不一致时,则有“利息调整”,也就意味着实际利率与合同利率不一致,后续期间涉及利息调整的摊销;若取得的借款就是借款合同约定的数额,则没有“利息调整”,也就意味着实际利率和合同利率是相同的。

  2.期末计息

  借:财务费用/在建工程等(期初摊余成本×实际利率)①

   贷:应付利息 (本金×合同利率)②

     长期借款——利息调整 (倒挤)③=①-②

  注意:一次还本付息的长期借款,“应付利息”改为“长期借款——应计利息”科目。

  3.偿还本金

  借:长期借款——本金①

    财务费用等④

   贷:银行存款②

     长期借款——利息调整③

  【例】某企业为建造一幢厂房,于20×9年1月1日借入期限为2年的长期专门借款1 500 000元,款项已存入银行。借款利率按市场利率确定为9%,每年付息一次,期满后一次还清本金。20×9年初,该企业以银行存款支付工程价款共计900 000元,2×10年初,又以银行存款支付工程费用600 000元,该厂房于2×10年8月31日完工,达到预定可使用状态。假定不考虑闲置专门借款资金存款的利息收入或者投资收益。

  该企业有关账务处理如下:

  (1)20×9年1月1日,取得借款时:

  借:银行存款           1 500 000

   贷:长期借款——××银行——本金  1 500 000

  (2)20×9年初,支付工程款时:

  借:在建工程——××厂房       900 000

   贷:银行存款            900 000

  (3)20×9年12月31日,计算20×9年应计入工程成本的利息费用时:

  借款利息=1 500 000×9%=135 000(元)

  借:在建工程——××厂房       135 000

   贷:应付利息——××银行       135 000

  (4)20×9年12月31日,支付借款利息时:

  借:应付利息——××银行       135 000

   贷:银行存款            135 000

  (5)2×10年初,支付工程款时:

  借:在建工程——××厂房       600 000

   贷:银行存款             600 000

  (6)2×10年8月31日,工程达到预定可使用状态时:

  该期应计入工程成本的利息=(1 500 000×9%/12)×8=90 000(元)

  借:在建工程——××厂房       90 000

   贷:应付利息——××银行       90 000

  同时:

  借:固定资产——××厂房       1 725 000

   贷:在建工程——××厂房       1 725 000

  (7)2×10年12月31日,计算2×10年9月至12月的利息费用时:

  应计入财务费用的利息=(1 500 000×9%/12)×4=45 000(元)

  借:财务费用——××借款        45 000

   贷:应付利息——××银行        45 000

  (8)2×10年12月31日,支付利息时:

  借:应付利息——××银行        135 000

   贷:银行存款             135 000

  (9)2×11年1月1日,到期还本时:

  借:长期借款——××银行——本金    1 500 000

   贷:银行存款             1 500 000  

借款费用及资本化处理 

长期借款利息的处理


  企业借入的长期借款,除应按规定办理借入手续外,还应按期支付利息,并按规定期限归还借款。因此,长期借款的会计处理应反映长期借款的借入、利息的结算和借款本息的归还情况。

  长期借款利息的处理一是在发生时直接确认为当期费用(即费用化),另一方法则是于发生时直接计入该项资产(即资本化)。具体做法是:

  1、用于企业生产经营正常周转而借入的长期借款所发生的借款费用,直接计入当期的财务费用。

  2、筹建期间发生的长期借款费用(购建固定资产所借款项除外)计入长期待摊费用

  3、为购建固定资产而发生的长期借款费用,在该项固定资产达到预定可使用状态前,按规定予以资本化,计入所建造的固定资产价值;在固定资产达到预定可使用状态后,直接计入当期的财务费用。

  4、属于流动负债性质的借款利息,或者虽然是长期负债性质但不是用于购建固定资产的借款利息,直接计入当期损益。

  5、为进行投资而发生的借款利息,直接计入当期损益。

  6、筹建期间发生的长期借款利息(除为购建固定资产而发生的长期借款利息外),应当根据其发生额先计入长期待摊费用,然后在开始生产经营当月一次性计入当期损益。

  7、在清算期间所发生的长期借款费用,计入清算损益。

长期借款利息的计算


  对长期借款利息的计算目前有单利复利两种方法。

  单利就是只按本金计算利息,其所生成利息不再加入本金重复计算利息。计算公式为:

  借款本利和=本金+本金×利率×期数

  复利是指不仅按本金计算利息,对尚未支付的利息也要计算应付利息,俗称“利滚利”。在西方国家,长期借款利息一般按复利计算。在我国,国内企业的长期借款利息一贯采用单利;外商投资企业、中外合营企业的长期借款利息则一般按复利计算。

  例1:某企业为购建固定资产于19××年初向银行借入长期借款500000元,借款合同规定:年利率为10%,5年到期,每年计息一次,到期一次还本付息,则:

  按单利计算,五年的本利和为:

  500000+500000×10%×5=750000(元)

  按复利计算,五年的本利和为:

  500000×(1+10%)5=805255(元)

  实际工作中,企业每年末计算利息如下:

  第一年应付利息:500000×10%=50000(元)

  第二年应付利息:550000×10%=55000(元)

  第三年应付利息:605000×10%=60500(元)

  第四年应付利息:665500×10%=66550(元)

  第五年应付利息:732050×10%=73205(元)

  五年利息之和 305255(元)

  第五年末本息合计为500000+305255=805255(元)

  第五年末还本付息总额通过查年金终值表计算,结果也是一样的,即500000×1.61051=805255(元)  

长期借款利息的入账时间


  借款利息可以分期支付,也可在借款到期还本时一起偿付,具体应视贷款合同的规定。会计上,对应计入购建固定资产成本的借款利息,一般在年末和资产交付使用并办理竣工决算时计提入账;如果年内分期支付利息,也可按付息期进行账务处理。除此之外的借款利息,应按月预提,计入当期损益。

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